Налог на добавленную стоимость

 
Пример. ООО "Медсервис" оказывает медицинские услуги, которые не облагаются НДС. В счетах-фактурах бухгалтер фирмы ставит штамп "Без налога (НДС)".

Клиенту были оказаны медицинские  услуги на сумму 5900 руб. и выписан  счет-фактура.

В выставленном счете-фактуре  бухгалтер "Медсервиса" по ошибке указал сумму НДС - 900 руб.

В данной ситуации 900 руб. фирме  придется перечислить в бюджет.

 
В некоторых случаях счета-фактуры  выставлять не надо. К операциям, которые  счетами-фактурами не оформляют, относят:

- операции по продаже  ценных бумаг (за исключением  брокерских и посреднических  услуг);

- операции (не подлежащие  налогообложению согласно ст. 149 НК РФ), которые выполняют банки,  страховые организации и негосударственные  пенсионные фонды.

 
Сведения об операциях, освобождаемых  от налога, отражают в декларации по НДС в разд. 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)...".

Обратите внимание: каждой льготируемой операции присвоен свой код, который должен быть указан в декларации.  

Отказ от льготы

 

 

На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу невыгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может  ли она от нее отказаться?

 
Да, у фирмы такая возможность  есть. Но чтобы ее использовать, фирма  должна выполнить определенные условия. Вот они:

1. Перечень операций, по  которым можно отказаться от  льготы, ограничен (эти операции  перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ). Отказаться от использования  других льгот нельзя.

2. Отказаться от льготы  можно только в отношении всех  операций, а не конкретного покупателя.

 
Пример. ОАО "Русский сувенир" реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В  этом случае она получила бы право  на вычет НДС, уплаченного поставщикам  экспортируемых товаров. (При этом продукция, вывезенная за пределы России, облагалась бы налогом по ставке 0%.) Товары же, реализуемые  в России, освобождались бы от налога на основании п. 3 ст. 149 НК РФ.

Однако "Русский сувенир" не сможет отказаться от льготы только в отношении экспортируемой продукции. Поэтому ему придется выбирать:

- либо облагать налогом  всю продукцию. Тогда продукция,  реализованная в России, будет  облагаться по ставке 18%, а вывезенная  за пределы России (экспортированная) - по ставке 0%;

- либо использовать льготу  при реализации всей продукции.  Тогда организация не вправе  будет претендовать на налоговые  вычеты.

 
3. Фирма может отказаться от  использования льготы на срок  не менее одного года.

 
До начала налогового периода фирме  целесообразно определиться, стоит  ей отказываться от льготы или нет.

Такой отказ является выгодным, если сумма налога, уплаченного поставщикам  по экспортируемым операциям, будет  больше, чем сумма налога, которую  фирме придется уплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, если она откажется от льготы.

 
Пример. Используем данные предыдущего  примера. Предположим, что ОАО "Русский  сувенир" планирует реализовать  на внутреннем рынке продукцию на общую сумму 10 000 000 руб. и на экспорт - на 4 000 000 руб. НДС, который предполагается уплатить поставщикам по данным операциям (как по внутренним оборотам, так и при экспорте), составляет:

вариант 1 - 1 700 000 руб.;

вариант 2 - 2 200 000 руб.

Вариант 1. Если "Русский  сувенир" откажется от применения льготы, то он вынужден будет заплатить  в бюджет:

10 000 000 руб. x 18% - 1 700 000 руб. = 100 000 руб.

Вариант 2. При этом варианте у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 400 000 руб. (10 000 000 руб. x 18% - 2 200 000 руб.).

Следовательно, при варианте 1 отказ от льготы для фирмы не выгоден, при варианте 2 - выгоден.

 
Чтобы отказаться от льготы, подайте  в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать до 1-го числа  того квартала, начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой. Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. Поэтому вы можете составить его  в произвольной форме.

 
Обратите внимание: фирма ничего не нарушит, даже если подаст заявление  об отказе от льготы после того квартала, в котором приняла к вычету НДС. Но для этого нужно, чтобы она фактически вела деятельность в общем режиме налогообложения, то есть без использования льготы. А также выполнила все условия для применения налоговых вычетов:

- товары (работы, услуги) были  приобретены для выполнения облагаемых  НДС операций;

- купленные товары (работы, услуги) - оприходованы;

- от поставщика получен  правильно оформленный счет-фактура.

 
На это указал Высший Арбитражный  Суд РФ в Определении от 16 июня 2008 г. N 7541/08.

 

Ставки, порядок исчисления. Налоговый период.

 

 

Налоговые ставки:

• - 10% (реализация продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой и т.д.);
• - 18% - все остальные случаи.

Порядок исчисления налога:

Сумма НДС исчисляется  как соответствующие налоговые  ставки, %-доля налоговой базы, а при  раздельном учете как сумма налога, полученного в результате сложения сумм налогов (18%+10%), исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам.

В соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ (в ред., действующей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов, далее - налоговые агенты) устанавливался как календарный месяц, если иное не было установлено п. 2 ст. 163. Пунктом 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливался как квартал. В соответствии с абз. 2 пп. "а" п. 6 ст. 2 Закона N 137-ФЗ ст. 163 НК РФ изложена в новой редакции, которая согласно п. 4 ст. 7 Закона N 137-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г. Согласно ст. 163 (в ред. Закона N 137-ФЗ) устанавливается единый для всех категорий налогоплательщиков налоговый период по НДС, равный кварталу. Таким образом, начиная с 1 января 2008 г. для всех категорий налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период, равный кварталу.

Счета-фактуры. Налоговые  вычеты. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Порядок возмещения налога.

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг). Порядок подтверждения права на возмещение налога при ставке 0 процентов.

 

Задача 1

Рассчитать сумму налога на доходы физического лица за отчетный год, если его ежемесячная заработная плата составляет 9400руб., и у него на иждивении находится 1 ребенок в возрасте до 18 лет.

 

Задача 2.

Исходя из следующих данных, рассчитайте сумму  ЕСН, подлежащую к уплате в бюджет по итогам отчетного года.

Месячный  фонд оплаты труда организации составляет 750 тыс. руб., один из работников является инвалидом 2 группы оклад которого – 4500 руб., в течение года в организации были выплачены:

пособия по временной  нетрудоспособности – 1746 руб.,

пособие на рождение ребенка – 8000 руб.,

компенсация за неиспользованный отпуск уволенным  сотрудникам – 12000 руб.,

дивиденды – 120000 руб.,

премия по итогам года – 600000 руб.

Произведена оплата медицинскому учреждению расходов на лечение сотрудников данной организации (за счет чистой прибыли) – 17000 руб.