Налог на имущество организации

И еще один важный момент. Хотя транспортные средства фактически не задействованы в деятельности вашей компании, за них также придется платить налог на имущество. Это  следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса. Ведь они по-прежнему числятся у вас на балансе в составе  основных средств. При этом сумму  налога на имущество можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Пример 4.

Организация «Индекс» приобрела  квартиру, чтобы переделать ее под  офис. Однако из-за тяжелого финансового  положения компания так и не отремонтировала  квартиру. На сегодняшний день помещение  никак не используется. Может ли пока организация не переводить стоимость  квартиры со счета 08 на счет 01 и, следовательно, не платить налог на имущество?

Да, организация вправе не платить налог на имущество.

Налогом на имущество облагаются движимые и недвижимые объекты, которые  учитываются на балансе по правилам бухучета как основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного  приказом Минфина России от 30 марта  2001 г. № 26н, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняется несколько условий:  
— актив предназначен для использования в течение длительного времени; 
— имущество будет использоваться в производстве, при выполнении работ, оказании услуг или предоставляться во временное владение, пользование;  
— компания не предполагает перепродажу объекта; 
— актив будет приносить экономические выгоды компании.

В то же время пункты 7 и 8 ПБУ 6/01 уточняют, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение. Первоначальная стоимость считается  сформированной, если имущество доведено до состояния, пригодного для эксплуатации.

В вашем случае приобретенный  объект недвижимого имущества требует  дополнительных затрат по доведению  его до состояния, пригодного для  эксплуатации. Поэтому имущество  правомерно учитывать на счете 08 до окончательного формирования первоначальной стоимости и не начислять на его  стоимость налог.

Пример 5.

Организация ООО «Мария»  зарегистрирована в г. Южно-Сахалинске (головной офис) и в г. Южно-Курильске (филиал). В головном офисе работает только административный персонал —  бухгалтерия, руководство, системные  администраторы. Филиал же занимается розничной торговлей, которая подпадает  под ЕНВД. Должна ли организация  платить по местонахождению головного  офиса общие налоги — ЕСН с зарплаты административного персонала, налог на имущество с офисной техники?

Да, по местонахождению головного  офиса вы должны применять общую  систему налогообложения. Дело в  том, что в вашем случае компания и филиал находятся в разных муниципальных  образованиях, где действуют свои нормативно-правовые акты. При этом в качестве плательщика ЕНВД в  налоговой инспекции состоит  на учете только филиал, который  занимается «вмененной» деятельностью  в г. Южно-Курильске (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). А головной офис «вмененную» деятельность на территории г. Южно-Сахалинска не осуществляет. Поэтому компания не состоит на учете  в этом муниципальном образовании  в качестве плательщика ЕНВД. И  значит, организация по местонахождению  головного офиса должна применять  общую систему налогообложения.

  Пример 6.

Организация «Стройка» демонтирует  ранее построенное производственное здание, и этот процесс идет уже  месяц. Надо ли с демонтируемого  объекта продолжать начислять налог  на имущество или его следовало  исключить из расчетной базы, как  только начался процесс демонтажа?

С одной стороны - такой  объект уже не соответствует критериям, установленным в пункте 4 ПБУ 6/01, и подлежит исключению из базы. Но с  другой стороны, согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, стоимость списываемого объекта переносится на счет 91 лишь по окончании процедуры выбытия. Таким образом, пока вся процедура демонтажа полностью не завершится, стоимость этого здания нужно облагать налогом на имущество. Аналогичного подхода придерживаются и специалисты Минфина России в письме от 21 марта 2007 г. № 03-05-06-01/19.

 

Пример 7.

Компания «Фокус» приобрела  имущество непроизводственного  назначения (телевизор и музыкальный  центр) и учла его на балансе в  качестве основных средств. Подскажите, можно ли налог, начисленный по такому имуществу, учесть в расходах при  расчете налога на прибыль?

По данному вопросу  существует две противоположные  точки зрения.

Инспекторы считают, что  суммы налога, начисленные по такому имуществу, нельзя учитывать в составе  расходов, потому что само наличие  таких основных средств экономически необоснованно и не направлено на получение дохода. Однако с этой позицией можно поспорить. При этом имейте в виду следующие аргументы.

Во-первых, суммы налога на имущество, уплаченные с основных средств  непроизводственного назначения, не упомянуты в статье 270 НК РФ, где  перечислены расходы, не учитываемые  в целях налогообложения. А во-вторых, налогоплательщик самостоятельно оценивает  экономическую целесообразность тех  или иных затрат для целей налогообложения (п. 3 Определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П). Поэтому начисленный налог компания вправе списать в расходы при расчете налога на прибыль. Стоит отметить, что в этом вопросе компании поддерживают и суды, и Минфин (см. постановление ФАС Уральского округа от 19 марта 2008 г. № Ф09-1659/08-С2, письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-03-02/70).

 

Пример 8.

Если объект основных средств  находится на консервации (восстановлении, реконструкции, модернизации), то в  это время он в производственной деятельности не используется. Можно  ли приостановить уплату налога?

Нет, приостановить уплату налога нельзя. Особенность имущественного налогообложения в том, что обязанность  по уплате налога не связана с фактом использования основных средств  в производственной или иной предпринимательской  деятельности. В соответствии с главой 30 НК РФ основанием для исчисления и  уплаты налога является наличие на балансе организации основных средств, признаваемых объектом налогообложения.

Исключением может быть наличие  налоговых льгот, установленных  на федеральном или региональном уровнях в отношении отдельных  категорий налогоплательщиков или  видов имущества. К ним, в частности, могут относиться и законсервированные основные средства.

Пример 9.

Реорганизована  компания «Альбатрос», выделены два  новых юридических лица – «Альфа»  и «Кайл». Имущество передано по разделительному балансу. Как организация  должна поставить на баланс и начать платить налог на имущество с  переданных основных средств?

Вступительная бухгалтерская  отчетность возникшей организации  на дату ее государственной реорганизации  составляется на основе разделительного  баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в  пунктах 36 и 37 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации  организаций, утвержденных приказом Минфина  России от 20.05.03 № 44н. Имущество считается  разделенным между реорганизуемой и возникающей организацией на дату составления разделительного баланса. Таким образом, разделительный баланс является основанием для снятия реорганизованной организацией переданного имущества  с баланса на дату государственной  регистрации возникшей организации. Учитывая изложенное, данное имущество  на основании разделительного баланса  учитывается возникшей организацией на дату ее государственной регистрации.

 

Заключение

В данной работе были рассмотрены  особенности налогообложения имущества  организаций в соответствии с  нормами действующего законодательства, а также раскрыта история имущественного налогообложения в Росси.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество  организаций занимает далеко не последнее  место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь  с ним дело.

В практической части работы были рассмотрены вопросы оптимизации  имущественного налогообложения.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог  на имущество физических лиц и  налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом  на недвижимость. Однако в настоящее  время для этого пока не созданы  необходимые экономические и  правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему  Российской Федерации к более  качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики  и прав человека.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Александров И.М. Налоги  и налогообложение: Учебник. - М.: ИТК Дашков и К, 2008.

2. Афонина А.В. Налог на имущество организаций и внесение изменений в Налоговый кодекс РФ/Жилищное право. 2008. № 6.

3. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. М.: Финансы и статистика, 2008.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и дополнениями на 2009 г. М.: Эксмо, 2009.- (Российское законодательство).

5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2,3,4. Текст с изменениями и дополнениями на 15 сентября 2009 г. М.: Эксмо, 2009— (Российское законодательство).

6. Лыков Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2009.

7. Налоговое право: Учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 1 января 2011. М.: Эксмо, 2011. - (Российское законодательство).

          9. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. М.: Высшее образование, 2010г

10. Романовский М.В.,/Врублевская О.В.-под ред. Налоги и налогообложение. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2008.. - (Серия «Учебники для вузов»).

11. Прудников В.М. “Налоговая система РФ”: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2008 г.

12. Юткина Т.Ф. “Налоги и налогообложение”: Москва, ИНФРА-М, 2008 г

13.. Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона в 82 тт. и 4 доп. тт. —М.: Терра, 2008 г.

14. www.consultant.ru

15. www.nalog.ru