Центральным банком
РФ на дату перехода права собственности
на иностранную валюту. 2. Доходы от
предоставления в пользование
прав на результаты интеллектуальной
деятельности. Например, от предоставления
в пользование прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды
интеллектуальной собственности. 3. Стоимость
материалов, запасных частей или
иного имущества, полученного при
демонтаже или ликвидации выводимых
из эксплуатации основных средств. 1.4. Расходы организации Чтобы определить
налоговую базу по налогу на прибыль,
организация должна уменьшить
полученные доходы на величину расходов, произведенных
для осуществления деятельности,
направленной на получение доходов.
При этом учитываются только обоснованные
и документально
подтвержденные расходы. Обоснованными
считаются экономически
оправданные затраты в денежной
оценке. Таким образом,
если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств
того, что те или иные расходы
произведены им для получения доходов, то такие
затраты не будут считаться налоговыми
органами экономически
оправданными. Документально
подтвержденными считаются расходы,
оформленные документами, соответствующими
установленным законодательством нормам. Требования
к документам изложены в пункте 2 статьи
9 Федерального
закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете". Так,
первичные учетные документы
принимаются к учету, если они составлены
по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной
документации. Документы, форма которых
не предусмотрена
в этих альбомах, должны иметь следующие
обязательные реквизиты. Расходы, учитываемые
в целях налогообложения, подразделяют
в зависимости от
следующих факторов: характера этих
расходов, условий их осуществления,
видов деятельности организации. При
этом расходы, осуществленные
налогоплательщиком в иностранной
валюте или если их стоимость выражена
в условных единицах, учитываются
в совокупности с расходами, стоимость
которых выражена в рублях. Рублевая
оценка названных расходов
производится согласно выбранному организацией
для целей налогообложения
методу признания доходов и расходов.
Следует отметить, что
положение о признании в целях
налогообложения расходов, понесенных
налогоплательщиком в иностранной валюте,
а также затрат, стоимость которых
выражена в условных единицах, внесено
в содержание главы 25 Налогового
кодекса РФ Федеральным законом
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и введено
в действие с 1 января 2002 года. Налоговый кодекс
выделяет две основные группы расходов: - расходы, связанные
с производством и реализацией
продукции (работ, услуг); - внереализационные
расходы. Расходы, связанные
с производством и реализацией
продукции Затраты, включаемые
в эту группу, классифицируются так: - материальные
расходы; - расходы на
оплату труда; - суммы начисленной
амортизации по амортизируемому
имуществу; - прочие расходы. Перечень расходов,
учитываемых в целях налогообложения,
открытый, то есть налогоплательщик
при определении налоговой базы
по налогу на прибыль может
учесть и другие расходы. Однако следует
помнить, что любые расходы
необходимо подтвердить документально
и обосновать их экономическую
целесообразность и непосредственное
участие в производстве
и реализации продукции и получении
организацией прибыли. Прочие расходы,
связанные с производством и
реализацией продукции Из общего состава
прочих расходов, связанных с производством
и реализацией продукции
(работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса
РФ отдельно выделяет
некоторые виды затрат: 1. Расходы на
ремонт основных средств принимаются
для целей налогообложения
в том отчетном налоговом периоде,
в котором они были совершены (ст.260
НК РФ). Новая редакция
главы 25 Налогового кодекса РФ, принятая
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ, внесла существенные изменения
в порядок учета
в целях налогообложения расходов
на ремонт основных средств. С 1 января 2002 года
организации любых отраслей хозяйства имеют право
затраты на ремонт основных средств
включать в полном объеме в состав расходов,
уменьшающих налогооблагаемые доходы,
в том отчетном периоде, в котором
они произведены. В целях равномерного
учета при налогообложении расходов на
ремонт основных средств
налогоплательщики вправе создавать
резервы под эти расходы (ст.260 НК
РФ). 2. Расходы на
освоение природных ресурсов, к
ним относят затраты налогоплательщика
на геологическое изучение недр, разведку
и оценку месторождений
полезных ископаемых, проведение подготовки
к ведению горных, строительных
и других работ, возмещение комплексного
ущерба, наносимого
природным ресурсам в процессе строительства
и эксплуатации объектов, а
также возмещение потерь сельскому
хозяйству (ст.261 НК РФ). 1.5. Методы начисления
налога на прибыль Глава 25 устанавливает
два метода, в соответствии с которыми
доход может быть признан
полученным, а расход произведенным.
Это метод начисления и кассовый метод. Порядок признания
доходов при методе начисления установлен
статьей 271 Налогового
кодекса РФ, а расходов - статьей
272 Налогового кодекса РФ. Введение метода
начисления - наиболее неприятное новшество
для налогоплательщиков.
Оно не касается лишь тех, у кого
сумма выручки от реализации
продукции, работ, услуг без учета
НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие
четыре квартала не превысила одного миллиона рублей. Все остальные
налогоплательщики с 1 января 2002 года
включают доходы в налоговую базу
по налогу на прибыль в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором доходы
имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств. В целях налогообложения
датой получения доходов от реализации
товаров считается день
их отгрузки. Если реализация
товара (продукции) производится по договору
комиссии, то налогоплательщик-комитент
определяет сумму выручки на дату
реализации, указанную в
извещении комиссионера о продаже
принадлежащего комитенту имущества. Статья 271 Налогового
кодекса РФ устанавливает дифференцированные
даты включения в
налоговую базу различных видов
внереализационных доходов. Новая редакция
главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ, вносит существенные уточнения
и дополнения
в даты признания отдельных видов
внереализационных доходов. Приведем в
сравнительной таблице даты признания
внереализационных Доходов. Налоговый кодекс
РФ в основном сохранил прежним порядок
признания внереализационных
доходов в целях налогообложения.
Однако по отдельным позициям внесены
уточнения и дополнения. Расходы по методу
начисления признаются в том отчетном
налоговом периоде, в котором
они возникли, независимо от времени
их фактической оплаты. При
этом статья 272 Налогового кодекса РФ
определяет для отдельных видов
расходов различные даты их признания. Таким образом,
введенная с 1 января 2002 года новая
редакция главы 25 Налогового
кодекса РФ разрешает организациям
учитывать в целях налогообложения
отрицательные суммовые разницы, возникающие
при приобретении
товаров (работ, услуг). Кассовый метод Налоговый кодекс
Российской Федерации (ст.273) дает право налогоплательщикам
(кроме банков) определять налогооблагаемые
доходы по кассовому
методу. Однако использовать этот способ
можно лишь при условии, что
в среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без налога на
добавленную стоимость и налога с
продаж не превысила 1 миллиона рублей
за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый
метод могут применять только
те организации, у которых выручка
от реализации товаров (работ, услуг) в
2001 году без учета НДС и налога
с продаж не превысила 4 миллионов
рублей. Законодатель здесь не поясняет
методику исчисления размера выручки
от реализации за квартал, предельный
размер которой не должен превышать
одного миллиона рублей. Но можно
предположить, что она будет определяться
как средняя арифметическая
сумма, рассчитанная за четыре предыдущих
квартала. При кассовом методе
датой получения доходов в
целях налогообложения признается
день поступления денег на счет в банке
или в кассу или день поступления иного
имущества или имущественных
прав, а также погашение задолженности
перед организацией иным способом. Расходами организации
при кассовом методе считаются затраты
после их фактической оплаты.
При этом под оплатой понимается прекращение встречного
обязательства налогоплательщика
по приобретенным им товарам, работам и услугам
перед их продавцом. Глава 25 Налогового
кодекса РФ определяет
следующие даты признания расходов
в целях налогообложения по отдельным
видам затрат. Если в течение
налогового периода выручка от реализации
товаров (работ, услуг) превысит
предельный размер, то организация
обязана перейти на метод начисления
для признания доходов и расходов
в целях налогообложения.
Перейти на этот метод налогоплательщик
должен с начала