Налог на прибыль организаций: прямые и косвенные расходы

     МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

     ВЫСШЕГО ПРОФЕССИАНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

     НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 

Факультет: Факультет  бизнеса

Кафедра: Финансы и налоговая политика

Дисциплина: Налоги и налогообложение

  
 

Курсовая  работа

На тему: «Налог на прибыль организаций: прямые и косвенные расходы» 
 
 

Исполнитель-студент  Петренко Анна                                          Группа: ФБЭ 51

Руководитель                                                                                     Рыманов А.Ю. 
 
 

Сдана на проверку “13” декабря 2007 г.

Оценка  
 
 
 
 

Новосибирск 2007

Содержание:

Введение                                                                                                                                         3                                                                                                                                                     

1. Налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы РФ                                 4
1. Характеристика налога на прибыль организаций в РФ                                                 4
2. Основные признаки налога на прибыль организаций                                                   6
2. Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли                                        12
1. Налоговые расходы организации                                                                                    12
2. Группировка расходов                                                                                                      15

3. Анализ состава  прямых и косвенных расходов  в налоговом учете                                     23                            

  3.1. Определение состава расходов на примере организации                                                23

3.2. Алгоритм расчета суммы прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли                                                                                                                                     24

  Заключение                                                                                                                               31

  Список  использованной литературы                                                                                      32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

    В Российской налоговой системе налог  на прибыль организаций занимает одно из наиболее значимых мест. Вопросы, связанные с этим налогом имеют  большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

      В данной курсовой работе наряду с характеристиками налога на прибыль организаций, будут  рассмотрены расходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок уплаты этого налога регламентируется Главой 25 Налогового Кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года. Актуальность выбранной мной темы состоит в том, что именно при определении расходов для целей налогообложения прибыли у налогоплательщиков возникают наибольшие затруднения, допускается больше всего ошибок. Данные проблемы обусловлены как огромным количеством всевозможных расходов, возникающих в деятельности налогоплательщика, так и несовершенством законодательства в части определения расходов.

      При написании работы мной была поставлена цель – дать четкое определение  расходов при исчислении налога на прибыль организаций, выявить закономерность, с помощью которой, эти расходы определяются, тем самым уменьшить риск возникновения ошибок при определении налоговой базы.

      Задачами  работы являются: рассмотреть основные характеристики налога на прибыль организаций, определить понятие расходов организации, представить их классификацию, представить анализ расходов на примере предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы РФ.

1.1.Характеристика налога на прибыль организаций в РФ 

    Этот  налог введен законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями и дополнениями до сегодняшнего дня.

    В настоящее время налог на прибыль  регулируется 25 главой второй части  Налогового кодекса РФ.

    В главе 25 "Налог на прибыль организаций" сохранена прежняя концепция налога как формы изъятия части прибыли организаций.

    Основная  задача норм главы 25 Налогового кодекса - максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия  части такой прибыли в виде налога. Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

    “Если при обложении прибыли расходы учитываются не полностью, то норма налогового обложения прибыли (фактическая налоговая ставка) увеличивается, и размер налогового бремени оказывается выше, чем это номинально указано в налоговом законе” [5].

    Целесообразность  тех или иных затрат в хозяйственной деятельности оценивается организациями самостоятельно и не должна регулироваться налоговым законодательством. Как известно, данная отрасль права определяет, с каким фактом хозяйственной деятельности связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям. Налоги не могут и не должны прямо влиять на хозяйственную деятельность, они вторичны по отношению к ее результату. Нет результата - нет и налогов.

    В связи с принятием данной главы  НК налогоплательщики - организации обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

     В Российской налоговой системе налог  на прибыль предприятий и организаций  занимает важное место. “Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов” [11]. Если рассматривать структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость (см. рис. 1).

     

     Рис. 1. Распределение между налогами по соответствующей доле доходов  бюджета РФ в 2006 году

     За  прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов.

     Таким образом, данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики  налога, объект налогообложения, размеры  ставок налога, виды льгот и сроки  уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

     Исследуемый налог был введен государством для  формирования бюджета в целом, без  определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

     “Налог  на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций” [13]. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

     Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней  в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

     Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную  таблицу (см. табл. 1).

     Таблица 1

     Классификация налога на прибыль

 

    Подводя итог выше изложенному, хотелось бы еще  раз отметить большое значение налога на прибыль как важнейшего элемента налоговой системы России и как  источника доходной части бюджета  государства.

1.2.Основные признаки налога на прибыль организаций

     Налог на прибыль представляет собой форму  изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ. “Данный налог является прямым, федеральным и общим. Его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти” [8]. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

     Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

     -  российские организации:

• предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
• филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;
• филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, созданные в субъектах РФ.

     - иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

     Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом “организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов” [9].

     Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия — это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.