Налог на прибыль организаций

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Налог на прибыль организаций.

1.1.              Введение налога на прибыль организаций.

1.2.              Эволюция систем налогообложения прибыли.

1.3.              Роль налога на прибыль организации в бюджетной системе РФ.

Глава 2. Общие положения по налогу на прибыль организаций.

Глава 3. Расчет налога на прибыль организации                                                           (на примере ЗАО «Меридиан»)

3.1.              Особенности формирования доходов и затрат организации для начисления налога на прибыль

3.2.              Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль)

3.3.              Проблемы исчисления налога на прибыль организаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список используемой литературы:

Приложение 1.

Приложение 2.

Приложение 3.

ВВЕДЕНИЕ

              Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

              Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [4, статья 8, п.1.]

              Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

              Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

              Актуальность темы заключается в том, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации (далее РФ) занимает второе место после налога на доходы физических лиц. Вместе  с тем налог на прибыль является еще и основным  

регулирующим  налогом. Соответствующим  образом  сформированная  система  

налоговых льгот позволяет государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития  приоритетных  отраслей народного  хозяйства, причем для разных регионов эти приоритеты  могут  быть  различны.

              Предметом исследования работы является налог на прибыль организации.

              Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организаций в РФ.

              Исходя из поставленной цели, сформулируем задачи:

      рассмотреть историю налогообложения прибыли в РФ;

      рассмотреть экономическую сущность и содержание прибыли, формирующейся на предприятии;

      налог на прибыль организаций с учетом изменений Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Глава 1. Налог на прибыль организаций.

1.1.           Введение налога на прибыль организаций.

              Налог на прибыль организаций введен законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. Он взимается с 1 января 1992 г. взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей, а также налога на прибыль, установленного в 1991 г. и просуществовавшего менее одного года. В настоящее время налог на прибыль предприятий действует на всей территории России и взимается в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г.

С 1 января 2002 года вступил в действие Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 110-ФЗ), на основании которого, в частности, введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В статье 10 Закона № 110-ФЗ определен порядок перехода от исчисления и уплаты налога на прибыль, действовавший до 1 января 2002 года, к порядку исчисления и уплаты налога на прибыль в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ, в том числе порядок формирования налоговой базы переходного периода и уплаты с нее налога на прибыль. [2, стр. 17]

Необходимость переходного периода продиктована существенными изменениями в порядке налогообложения прибыли с 1 января 2002 года. В первую очередь это связано с тем, что с момента вступления главы 25 НК РФ в действие в целях налогообложения прибыли доходы и расходы организации признаются либо по методу начисления, либо по кассовому методу в порядке, предусмотренном в данной главе. Впервые в законодательство о налогах и сборах введено понятие налогового учета, согласно которому налоговая база по налогу на прибыль определяется не путем корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения, а путем обобщения информации данных первичных документов, в том числе и аналитических регистров налогового учета. Появились различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации имущества, определения убытков при реализации имущества и т. д.[10]

1.2.           Эволюция систем налогообложения прибыли.

Прибыль является важнейшим финансовым показателем деятельности предприятия, ее максимизация - одна из главных целей развития фирмы и непосредственный объект управления финансовыми менеджерами. В экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств, материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод. С 2002 г. главой 25 НК РФ прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Кроме того, в ст. 315 НК РФ имеется 6 различных модификаций прибыли (или убытка) от реализации:

     товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

     ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

     ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

     от реализации покупных товаров;

     от реализации основных средств;

     от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Выступая важнейшим показателем деятельности предприятия, прибыль становится объектом государственного регулирования, а налог на прибыль - инструментом этого регулирования. Важность налога на прибыль как инструмента налоговой политики показывает частота реформ этого налога.

Во времена НЭПа государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода. В ходе реформ 1930-х гг. была введена "двухканальная система": чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента - прибыль и налог с оборота, однако оба эти платежа не признавались налоговыми. С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли - плату за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли. В 1970-х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В 1977 г. эта модель была распространена на все юридические лица. Суть ее состояла в следующем: для предприятия заранее определялся процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент, оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года. Следующий эксперимент проводился в 1983-1984 гг., причем для каждого предприятия государством устанавливались индивидуальные нормативы по отчислениям от прибыли, а остаток шел предприятиям. В середине 1990 г. предпринимается попытка введения в СССР "линейного" налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднен. В декабре 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковскому и страховому видам деятельности в 1992-1993 гг. взимался налог с дохода.

11 декабря 1991 г. принимается закон № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", к которому за период его десятилетнего действия было принято более 25-ти поправок и изменений. К этому закону первоначально была издана инструкция ГНС РФ № 4 от 6.03.1992 г., в которую было внесено более пяти изменений и дополнений; с 1 января 1995 г. до 16 октября 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определялся инструкцией ГНС РФ от 10. 08. 1995 г. № 37, в которую было внесено также более 10 изменений и дополнений, а до 1 января 2002 г. данный порядок регламентировался инструкцией МНС РФ от 15. 06. 2000 г. № 62. С 1 января 2002 г., согласно главе 25 НК, введен новый порядок исчислении уплаты налога на прибыль организаций.

Этот налог характерен тем, что он уплачивается, исходя из финансовых результатов деятельности предприятия. Если, например, НДС иллюстрирует зависимость от объемов производства и является одинаково тяжелым как для высокоэффективных, так и для слабоэффективных предприятий. Тогда как налог на прибыль тяжелее только для высокоэффективных производителей. Многие руководители считают абсурдом, когда предприятие несет убытки и в то же время должно платить налоги. Данная ситуация является примером абсолютизации роли именно этого налога.[8]

1.3.           Роль налога на прибыль организации в бюджетной системе РФ.

              Проанализируем роль налога на прибыль в бюджете РФ. Для этого рассмотрим Таблицу 1.

Таблица 1 – Доходы консолидированного бюджета РФ за 2006 – 2010 года.[6]