Налог на прибыль организаций

Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 240—260 ставятся прочерки. Теперь необходимо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в федеральный и региональный бюджеты за 2011 год (строки 270 и 271). Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль нужно вычесть сумму начисленных ежемесячных авансовых платежей по соответствующим бюджетам. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, равна:

138 778 руб. - 120 490 руб. = 18 288 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ, равна:

1 249 002 руб. - 1 084 410 руб. = 164 592 руб.             

Строки 290—310 в декларации за налоговый период не заполняются.
Теперь можно перейти к заполнению раздела 1.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате в бюджет.

На основании показателей этого раздела сумма налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов в лицевой счет организации.

Организация должна заполнить подраздел 1.1 раздела 1.

Этот подраздел заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается код по ОКАТО.

По строке 030 проставляется код бюджетной классификации. Для федерального бюджета — 182 1 01 01011 01 1000 110.

По строке 040 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 270 листа 02 декларации (18 288 руб.).

Далее заполняются строки 060 и 070.

По строке 060 указывается КБ К налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, — 182 1 01 01012 02 1000 110.

В строку 070 вписывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 271 листа 02 декларации (164 592 руб.).
Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.1, должен подтвердить руководитель организации.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Меридиан» указывает ИНН и КПП организации.

В строке «Номер корректировки» вписывается 0, в строке «Налоговый (отчетный) период» — 34, в строке «Отчетный год» — 2011.

Далее бухгалтер указывает код налоговой инспекции (7715) и места учета (214), куда представляется декларация, а также полное наименование организации — Закрытое акционерное общество «Меридиан», код по ОКВЭД и номер контактного телефона.

Заполненная декларация состоит из 9 страниц, о чем указывается в соответствующей ячейке.

После того, как эта часть титульного листа заполнена достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель организации. Для этого в нижней левой части титульного листа в соответствующей ячейке сначала ставится 1, а затем отдельно на каждой строке указывается фамилия, имя и отчество руководителя ЗАО «Меридиан», ставится его подпись и дата подписания декларации.

Заполненная декларация представлена в Приложении № 3.

3.3.           Проблемы исчисления налога на прибыль организаций.

1.   Учет основных средств

   В каких случаях арендатор имеет право начислять амортизацию по неотделимым улучшениям.

              Если это невозмещаемые расходы, то они амортизируются арендатором, если возмещаемые — арендодателем. В этом случае важно определиться, какие затраты являются возмещаемыми улучшениями, а какие — невозмещаемыми. По Гражданскому кодексу арендатор может требовать компенсации затрат на улучшение арендованного имущества, произведенное с согласия арендодателя, если иное не предусмотрено в договоре. Чтобы арендатор имел право признать в налоговом учете расходы на неотделимые улучшения, он должен получить от арендодателя письменное подтверждение об отказе возместить ему такие расходы.

   Надо ли включать неотделимые улучшения в состав той же амортизационной группы, к которой относятся здания?             

              Если арендуется здание, то нужно. В этом случае для расчета суммы расходов, подлежащих списанию ежемесячно, общая величина затрат на капитальные вложения умножается на норму амортизации по арендованному зданию. Причем налогоплательщик самостоятельно определяет сроки полезного использования (в пределах сроков, которые предусмотрены по этой группе).

   Может ли арендатор учесть в целях налогообложения недоамортизированные улучшения после окончания действия договора аренды?

              Возможности учесть данные расходы в уменьшение налогооблагаемой базы у арендатора нет.

   Рассмотрим ситуацию: компьютер собирают из комплектующих штатные работники фирмы. Нужно ли включать зарплату этих сотрудников, начисленную за период их работы над сборкой основного средства, в первоначальную стоимость компьютера?

              Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма оплаты труда у данных сотрудников. При сдельной форме сумма оплаты труда за сборку компьютера начисляется сотрудникам отдельно. В такой ситуации плата за создание основного средства увеличивает его стоимость. В остальных случаях оплата труда работников  включается в текущие расходы организации.

   В письме Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/168 говорится об учете расходов на модернизацию полностью самортизированных основных средств. Финансовое ведомство считает, что в налоговом учете такие расходы нужно амортизировать с использованием той нормы амортизации, которая была определена при введении модернизируемого основного средства в эксплуатацию. При условии, что срок службы этого объекта амортизируемого имущества после модернизации не изменился. Получается, что срок использования основного средства будет пролонгирован на полный срок службы, установленный при введении объекта в эксплуатацию?

              Срок использования модернизированного основного средства не продлевается на величину первоначально установленного срока. Давайте проанализируем, как будет рассчитываться амортизация в данной ситуации при применении линейного метода начисления амортизации. В статье 259 Налогового кодекса сказано, что ежемесячная сумма начисленной амортизации равна первоначальной стоимости имущества, умноженной на норму амортизации. К примеру, стоимость до модернизации равнялась 100 000 руб., а после — 150 000 руб. Норма амортизации осталась неизменной и составляет 1% (то есть срок полезного использования этого объекта — 100 месяцев). Тогда расходы на модернизацию будут ежемесячно списываться в размере 1500 руб. и объект будет полностью самортизирован после истечения 34 месяцев. Это достаточно продолжительный период, однако он почти в три раза короче срока полезного использования.

   Налогоплательщик в одном отчетном периоде включил в расходы амортизационную премию, а в следующем отчетном периоде продал объект основных средств, по которому была списана эта премия. Стоит ли ему опасаться негативных последствий при налоговой проверке?

              Амортизационная премия учитывается единовременно и ее восстановление налоговым законодательством не предусмотрено. Однако оперативная реализация основного средства сразу же после списания таких расходов может вызвать подозрение при налоговой проверке. Проверяющие будут оценивать, действительно ли организация приобретала основное средство или купленное имущество следует рассматривать как товар.

2.   Долевое участие в других организациях

   Можно ли в целях налогообложения прибыли признать документально подтвержденные затраты налогоплательщика на приобретение акций и долей в уставном капитале организаций, впоследствии ликвидированных?

              Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает включения в состав расходов фактически оплаченной стоимости акций или долей ликвидированных организаций. Учредители акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью должны быть готовы нести риск убытков, связанных с деятельностью учреждаемых организаций, в пределах стоимости принадлежащих им акций или долей.

   Может ли налогоплательщик учесть для целей налогообложения прибыли убыток от реализации доли в уставном капитале общества?

              Нет. Налогообложению подлежит только сумма превышения дохода от реализации доли над суммой затрат, связанных с ее приобретением.

   Возникает ли суммовая разница в момент реализации, если до этого покупатель произвел предварительную оплату?

              По авансу в условных единицах суммовую разницу рассчитывать не нужно. К примеру, организация получает аванс в размере 1000 руб., что соответствует сумме в условных единицах по курсу на дату платежа. Если сделка сорвалась, будет ли организация возвращать аванс по курсу, действующему на дату возврата платежа? Нет, поставщик вернет фактически полученные 1000 руб. Причем, может быть, еще и со штрафными санкциями.

   У комиссионера возникает курсовая разница при переоценке валютных средств, полученных от комитента на исполнение договора комиссии. Кто из участников договора комиссии учитывает эту разницу в целях налогообложения?

              Согласно гражданскому законодательству все, что получает комиссионер, принадлежит комитенту. Аналогичное правило действует и в отношении других посреднических договоров. Изменение курса иностранной валюты, поступившей на валютный счет посредника в связи с исполнением им обязательств по посредническому договору, не вызывает в налоговом учете появления курсовой разницы.

              В любом случае в учете комиссионера прибыли или убытка по данным операциям возникнуть не должно. Ведь если у комиссионера на валютном счете числятся денежные средства комитента, то одновременно у него имеется задолженность перед комитентом, равная сумме полученной валюты, принадлежащей комитенту. Значит, возникающие у комиссионера курсовые разницы по имеющейся валюте и выраженным в валюте обязательствам перед комитентом взаимно нивелируются. Иначе говоря, результат от переоценки валютных средств у посредника погашается за счет переоценки его же обязательств, выраженных в валюте.

3.   Налоговый учет арендных платежей

   Может ли арендатор учесть в налоговом учете расходы на аренду недвижимого имущества, право собственности на которое арендодателем еще не зарегистрировано?

              По гражданскому законодательству право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации. До этого момента право арендодателя использовать недвижимое имущество и распоряжаться им фактически не подтверждено. Налоговый инспектор вправе предъявить претензии к обоснованности расходов по такому договору аренды. Ведь они оформлены документами, где есть ссылка на считающийся недействительным договор.

В рамках обсуждаемой темы был поднят вопрос о возмещении коммунальных расходов по договору аренды необходимо включать эти расходы в стоимость арендной платы в качестве переменной составляющей. Тогда при исчислении налога на прибыль проблем не возникнет. Арендная плата, в которую включены суммы коммунальных платежей, будет признаваться в налоговом учете арендатора в составе расходов и в качестве дохода — у арендодателя.

4.      Расходы на содержание вахтовых поселков

   Затраты на содержание таких пунктов питания могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса?

              В обязанности работодателя входит только организация горячего питания в столовых. Стоимость приобретенных продуктов питания не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

5.      Норматив рекламных расходов у страховщиков

   В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса прописано, что некоторые виды расходов на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой по нормам 249-й статьи Кодекса. Как определяется выручка страховщиков для целей нормирования расходов на рекламу?

              К доходам от реализации у страховых организаций относятся доходы, перечисленные в пункте 2 статьи 293 Кодекса. Исключением являются доходы, которые одновременно поименованы в статье 250 Налогового кодекса в составе внереализационных доходов. Таким образом, норматив рекламных расходов страховая организация устанавливает исходя из доходов от реализации страховых услуг и доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

              В данной работе  была  исследована  проблема  налогообложения прибыли организаций. Налог на прибыль является одним  из  важнейших федеральных налогов и представляет собой  некоторую  совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на  ставку процента. 

              Как уже было сказано выше,  налог  на  прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

              Из данной работы можно сделать вывод,  что налог на прибыль организаций является одной из основных доходных статей  в бюджете Российской Федерации. также налог на прибыль является еще и основным регулирующим  налогом.

Соответствующим  образом  сформированная  система  налоговых льгот позволяет государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития приоритетных отраслей народного  хозяйства, причем для разных регионов эти приоритеты могут быть различны.

              Все эти обстоятельства и породили множество противоречивых суждений о правомерности использования налога на прибыль в современных условиях на принципах, заложенных в Законе Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

              В настоящее время прилагается много усилий, чтобы совершенствовать налоговую политику РФ, чтобы удовлетворить пожелания плательщиков и чтобы доходная часть бюджета РФ была стабильной. И все эти критерии непосредственно связаны и с совершенствованием налога на прибыль организаций.