Налоги и налогообложение

      Данное  положение подтверждается и судебно-арбитражной  практикой. Так в постановлении  Президиума ВАС РФ от 18 февраля 1997 г. N 3620/96 содержится вывод о том, что применение права на возмещение НДС зачастую ставится в зависимость от того, был ли фактически осуществлен вывоз товара и не связывается с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика. На самом деле экспортеру не обязательно самому вывозить продукцию за рубеж, как иногда считают налоговые органы. Вывозить экспортную продукцию может и комиссионер или иностранный покупатель, когда контракт заключен на условиях самовывоза.

      Требования  к экспортерам, установленные ТК РФ, заключаются в следующем:

      - уплата вывозных таможенных пошлин  и внесение иных таможенных  платежей;

      - соблюдение мер экономической  политики;

      - вывоз товаров, выпущенных в  режиме экспорта, за пределы российской  таможенной территории в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений их состояния вследствие износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

      - выполнение других требований, предусмотренных  ТК РФ и иными актами российского таможенного законодательства.

      В соответствии со статьей 165 НК РФ для  обоснованного применения нулевой  ставки НДС необходимо, чтобы в  качестве покупателя экспортируемых товаров  выступало иностранное лицо.

      При экспорте за пределы РФ товаров (собственного производства и приобретенных) работ и услуг (в том числе по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию России) применяется нулевая ставка НДС. Делается это с целью придания большей конкурентоспособности отечественным товарам  (работам, услугам) за рубежом. Часто бухгалтеры путают два понятия - "налогообложение по ставке 0 процентов" и "реализация товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом". Однако путаница в таком вопросе недопустима. Так при проведении операций, не облагаемых НДС, "входной" налог включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а при продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов - возмещается из бюджета.

      Воспользоваться нулевой ставкой  на практике непросто. Налогоплательщик, реализовавший товары (работы, услуги) на экспорт, заполняет декларацию по налоговой ставке 0 процентов. Декларацию нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вместе с декларацией налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов организация (предприятие) в обязательном порядке представляет в налоговые органы следующие документы:

      1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара, выполнение работ. В том случае, если товар продается через посредника, следует представить еще и посреднический договор либо его копию.

      Определенные  проблемы возникают у тех организаций, которые заключают экспортные контракты с переходом права собственности на товар непосредственно в России. Например, в момент отгрузки товара со склада российской организации. В этом случае налоговые органы придерживаются такой позиции: раз право собственности перешло к покупателю на территории нашей страны, то и местом реализации является Россия. Поэтому данная продажа экспортом не является и с нее надо заплатить НДС. Причем будет ли данный товар вывезен за рубеж или нет, значения не имеет. Однако, согласно статье 164 НК РФ, условие применения нулевой ставки по НДС - это не момент перехода права собственности, а фактический экспорт товара. Иначе говоря, если организация заключила  с иностранной фирмой экспортный договор, то реализацию товара надо облагать НДС по ставке 0 процентов независимо от того, какой порядок  перехода права собственности предусмотрен в этом договоре. Главное, чтобы товар действительно был вывезен за границу.

       2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление  выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара  на счет налогоплательщика в  российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

      В контракте может быть указано, что  покупатель расплачивается не деньгами, а, к примеру, товарами. В этом случае вместо выписки банка организация  должна документально подтвердить, что эти товары действительно  были ввезены на территорию России, а также что их здесь оприходовали. Такими документами могут быть грузовая таможенная декларация и акты приемки материалов или основных средств.

      В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров.

      В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

      3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского  таможенного органа, осуществившего  выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации

      4) копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов  с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

      Документы, подтверждающие реальный экспорт и, следовательно, обоснованность применения ставки 0%, представляются налогоплательщиками  в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

      Если  по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными  таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

      После того, как декларация по налоговой  ставке 0 процентов и документы, подтверждающие экспорт, поданы, налоговый  орган  должен в течение трех месяцев  решить, можно ли возмещать налог. Если  налоговый орган отказал в возмещении НДС, то он должен обосновать свою позицию. Для этого не позднее 10 дней после того, как решение вынесено, инспекция обязана представить налогоплательщику мотивированное заключение. В случае если за отведенный срок решение так и не вынесено, налоговая инспекция должна возместить организации "входной" НДС. Однако начала налоговые органы проверят, есть ли у организации задолженность по каким-либо налогам и сборам, которые зачисляются в федеральный бюджет. И если такая задолженность имеется, то возмещаемые суммы направляются в счет этой задолженности. Причем налоговая инспекция сделает это самостоятельно, без  ведома налогоплательщика. А затем в течении 10 дней извещает о произведенном зачете. Оставшуюся сумму инспекция может вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Практическая часть  

    Пример

   Магазин «Оптика» ежеквартально платит арендные платежи за торговые площади в размере 12 000 руб. (в том числе НДС 18%). Магазин продает оправы для обычных и солнцезащитных очков. В налоговом периоде (квартал) выручка от реализации обычных оправ составила 25 000 руб. и от реализации оправ для солнцезащитных очков - 18 000 руб. Определить сумму НДС, подлежащую включению в расходы фирмы и сумму НДС, подлежащую вычету.

    Решение:

    Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

  Сумма НДС, предъявленная арендодателем составит: 12000*18%/118%=1830

    НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:

    25 000 руб. : 43 000 руб. х 100% = 58,14%.

    Сумма налога, подлежащая включению в расходы  фирмы, равна 1064 руб. (1830 руб. х 58,14%). Оставшаяся часть налога в размере 1047 руб. (1830руб.-783 руб.) подлежит вычету. 

Пример

    Табачная  фабрика «Радуга» в отчетном месяце реализовала 5 тыс. штук сигарилл. Определить акциз, подлежащий уплате в бюджет.

Решение 

   Объект обложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых необходимо начислять акциз, определен ст. 182 НК РФ. Соответственно плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

  Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении). Такие ставки установлены:

- на табак  трубочный, курительный, жевательный,  сосательный, нюхательный, кальянный  (в размере 300 руб. за 1 кг);

- на сигары (в  размере 17 руб. 75 коп. за 1 штуку):

- на сигариллы  (217 руб. за 1000 штук).

   Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

   Ставка акциза равна 217 руб. за 1000 штук. Сумма акциза составит 1085 руб. (217 руб. х 5000 : 1000). 

Пример

  Работник - инвалид ВОВ ежемесячно получает заработную плату 5 000 руб. Этот работник предоставил заявление на стандартный вычет. Установить порядок предоставления налогового вычета инвалиду ВОВ. Определить общую сумму предоставленного стандартного налогового вычета

Решение

  Вычет начинает предоставляться с того месяца, когда было подано заявления на их предоставление.

  Чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп - 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, в соответствии с п. 1 пп. 1 ст. 218 НК РФ; 

Пример

   За май 2010 г. организация начислила заработную плату работникам в размере 500 000 руб., в том числе:

- работникам по трудовым договорам - 300 000 руб.;

- вознаграждение по договору подряда -200 000 руб.

  Определить общую сумму страховых взносов, в том числе сумму налога, подлежащую уплате в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования.

Решение

   Порядок исчисления у уплаты страховых взносов регламентирован Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд РФ - 20 %;

2) Фонд социального страхования РФ - 2,9 %;

3) Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;