Налоги и налогооболожение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

«Налоги и налогообложение»

 

Оглавление

Введение 3

Тема 1 Налоги с физических лиц 4

Тема 2  Налоги с  юридических лиц 7

Тема 3  Специальные  налоговые режимы 14

Тема 4  Другие обязательные платежи в бюджет. Сборы  и платы 16

Тема 5 Учет и отчетность. Организация  учета в налоговых  органах 18

Список использованной литературы: 20

 

 

Введение

    В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу.

    Переход к рынку потребовал принятия Законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность. Общие принципы налогообложения в Республике Казахстан устанавливает Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12 июня 2001 г. № 209 – II , с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2006 г. А так же новый НК от 01.01 2009 года.

    Вопросы финансов всегда занимали заметное место в экономическом учении не только у классиков современной экономической науки, но и у классиков прошлого – А.Смита, Д.Рикардо, Ф.Прудона, Н.В.Ходского, З.Твердохлебова, К.Маркса и других. Ими высказаны многочисленные положения и мысли о налогах, источниках и характере государственных доходов и расходов, методах и формах обращения имущества и доходов, органической связи финансов и бюджета с содержанием политической власти.

 

 

Тема 1 Налоги с физических лиц

Правила государственной регистрации и регистрационного учета

налогоплательщиков  Республики Казахстан

Настоящие Правила разработаны  в соответствии со статьями 523, 524, 531 Кодекса Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый  Кодекс) и определяют порядок присвоения, изменения и аннулирования регистрационного номера налогоплательщика, государственной  регистрации налогоплательщиков и  регистрационного учета.

Государственная регистрация налогоплательщиков

1. Понятия, используемые в настоящих Правилах, означают следующее:
1. ИНИС РК – единая информационная налоговая интегрированная система Республики Казахстан, предназначенная для осуществления регистрации и учета налогоплательщиков (далее – Система);
2. Регистрационные данные - данные о налогоплательщике, содержащие информацию из заявлений налогоплательщика о регистрации, в том числе, регистрационный номер налогоплательщика, фамилию, имя отчество или наименование налогоплательщика, местонахождение, место осуществления деятельности, местонахождения и (или) регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, местожительство, данные об учредителях или учредительстве налогоплательщика, сведения о банковских счетах налогоплательщика;
3. Регистрационный номер налогоплательщика (далее - РНН) - единый по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет номер, который присваивается налогоплательщику при его государственной регистрации в качестве налогоплательщика и внесении сведений о нем в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан,

    Государственная регистрация в качестве налогоплательщика и присвоение регистрационного номера налогоплательщика производится на основании заявления налогоплательщика в явочном порядке. Для регистрации налогоплательщик представляет в соответствующий налоговый орган заявление о регистрации по следующим формам:

Форма 001.00 - заявление о регистрации налогоплательщика физического лица, в том числе осуществляющего индивидуальную предпринимательскую деятельность, адвокатскую деятельность, частную нотариальную деятельность (резидент Республики Казахстан) согласно Приложению 1 к настоящим Правилам

Форма 002.00 - заявление о регистрации налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в качестве крестьянского (фермерского) хозяйства (резидент Республики Казахстан) согласно Приложению 2 к настоящим Правилам

Форма 003.00 - заявление о регистрации налогоплательщика физического лица, в том числе осуществляющего индивидуальную предпринимательскую деятельность (нерезидент Республики Казахстан) согласно Приложению 3 к настоящим Правилам

Форма 004.00 - заявление о регистрации налогоплательщика юридического лица, филиала, представительства, структурного подразделения (резидент Республики Казахстан) согласно Приложению 4 к настоящим Правилам

Форма 005.00 - заявление о регистрации налогоплательщика юридического лица, филиала, представительства, структурного подразделения (нерезидент Республики Казахстан) согласно Приложению 5 к настоящим Правилам

Форма 006.00 - заявление о регистрации налогоплательщика филиала, представительства, структурного подразделения (заполняется юридическим лицом) согласно Приложению 6 к настоящим Правилам

Форма 007.00 - заявление о снятии с учета налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в качестве крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица, в том числе осуществляющего индивидуальную предпринимательскую деятельность, адвокатскую деятельность, частную нотариальную деятельность согласно Приложению 7 к настоящим Правилам

Форма 008.00 - заявление о снятии с учета налогоплательщика юридического лица, филиала, структурного подразделения, представительства согласно Приложению 8 к настоящим Правилам

Форма 008.01 - Дополнительная форма. Сведения о банковских реквизитах налогоплательщика согласно Приложению 9 к настоящим Правилам.

Форма 008.02 - Дополнительная форма. Сведения об учредителях налогоплательщика согласно Приложению 10 к настоящим Правилам

Форма 008.03 - Дополнительная форма. Сведения об учредительстве налогоплательщика согласно Приложению 11 к настоящим Правилам

Форма 008.04 - Дополнительная форма. Сведения о контрагентах (налоговых агентах) налогоплательщика согласно Приложению 12 к настоящим Правилам

Форма 008.05 - Дополнительная форма. Сведения о представительстве нерезидента Республики Казахстан согласно Приложению 13 к настоящим Правилам

Форма 008.06 - Дополнительная форма. Сведения о наличии объектов налогообложения нерезидента в Республике Казахстан согласно Приложению 14 к настоящим Правилам

Форма 009.00 - заявление налогоплательщика об обмене электронными документами с налоговым органом согласно Приложению 15 к настоящим Правилам

Форма 009.01 - заявление налогоплательщика об отказе обмена электронными документами с налоговым органом согласно Приложению 16 к настоящим Правилам

Форма 009.02 - Соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами согласно Приложению 17 к настоящим Правилам

По заявлению юридического лица возможно присвоение иному обособленному  структурному подразделению РНН  того подразделения, в непосредственном подчинении которого оно находится, без выдачи Свидетельства налогоплательщика.

 

Тема 2  Налоги с  юридических лиц

Порядок исчисления и удержания  подоходного  
                    налога у источника выплаты     

   1. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.  
      При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса.  
      2. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.  
      3. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:  
      1) индивидуального предпринимателя;  
      2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 6 статьи 191 настоящего Кодекса;  
      3) юридическое лицо, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.  
      При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его филиала, представительства или постоянного учреждения без открытия филиала или представительства на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;  
      4) эмитента-резидента базового актива депозитарных расписок.  
      4. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.  
      5. Налогообложению не подлежат:  
      1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности;  
      2) доходы от оказания услуг по открытию и ведению корреспондентских счетов банков-резидентов и проведению расчетов по ним, а также расчетов посредством международных платежных карточек;  
      3) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:  
      владение более трех лет акциями или долями участия;  
      50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающих дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в Республике Казахстан.  
      Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:  
      дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;  
      части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;  
      дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице;  
      4) доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;  
      5) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;  
      6) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;  
      7) доходы от прироста стоимости при реализации акций или долей участия, указанные в подпункте 5) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, за исключением указанных в статье 197 настоящего Кодекса, если иное не установлено подпунктом 8) настоящего пункта;  
      8) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;  
      9) вознаграждения по условным банковским вкладам юридического лица-нерезидента, указанным в статье 216 настоящего Кодекса;  
      10) выплаты, связанные с корректировкой стоимости по качеству реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;  
      11) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами;  
      12) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;  
      13) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса;

Налог на добавленную  стоимость

Глава 36. Порядок исчисления и уплаты налога 
 
Статья 266. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет по  облагаемому обороту.  
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому  обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость,  начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 268 настоящего  Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 256  
настоящего Кодекса. 
 
Статья 267. Порядок уплаты налога на добавленную стоимость в отдельных случаях 
1. Организации, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья,  
производят уплату налога на добавленную стоимость в порядке, установленном  
пунктом 3 настоящей статьи. 
2. В целях настоящей статьи к организациям, осуществляющим переработку  
сельскохозяйственного сырья, относятся организации, соответствующие одновременно  следующим условиям: 
В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.). 
1) не менее 90 процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы,  подлежащие получению (полученные) в результате осуществления следующих видов деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания: 
- производство мяса и мясопродуктов; 
- переработка и консервирование фруктов и овощей; 
- производство растительных и животных масел и жиров; 
- переработка молока и производство сыра; 
- производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности; 
- производство готовых кормов для животных; 
- производство хлеба; 
- производство детского питания и диетических пищевых продуктов; 
- производство продуктов крахмало-паточной промышленности; 
    Определение видов деятельности в целях применения подпункта 1) настоящего пункта  осуществляется в соответствии с Общим классификатором видов экономической  деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом в области  
технического регулирования; 
2) которые не применяют специальные налоговые режимы, за исключением  
специального налогового режима для субъектов малого бизнеса; 
3) которые не осуществляют деятельность по производству, переработке и  
реализации подакцизной продукции. 
3. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии со статьей  266 настоящего Кодекса, уменьшается на 70 процентов.  
4. Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный  налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной  продукции и сельских потребительских кооперативов, исчисляют налог на  добавленную стоимость с учетом особенности, установленной статьей 451 настоящего  Кодекса. 
См. Письмо НК МФ РК от 19 ноября 2009 года № НК-21-52/11540 
 
Статья 268. Ставки налога на добавленную стоимость 
1. Если иное не установлено настоящей статьей, ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта. 
2. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанные в статьях 242 - 245  настоящего Кодекса, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой  ставке. 
В случае неподтверждения в соответствии со статьями 243 - 245 настоящего Кодекса  оборота по реализации товаров и услуг, облагаемого по нулевой ставке, указанный  оборот по реализации товаров и услуг подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость по ставке, указанной в пункте 1 настоящей статьи. 
3. При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке,  налог на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного  таможенного платежа, размер которого определяется в соответствии с таможенным  законодательством Республики Казахстан. 
 
Статья 269. Налоговый период  
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал. 
 
Статья 270. Налоговая декларация  
1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по  налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый  налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным  налоговым периодом. 
2. Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по  
приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам,  услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по  приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются  уполномоченным органом. Количество ячеек для указания номера счета-фактуры не ограничивается при представлении в электронном виде: 
1) реестра счетов-фактур (документов на выпуск товаров из государственного  материального резерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение  отчетного налогового периода; 
2) реестра счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение  отчетного налогового периода. 
См. Письмо НК МФ РК от 16 ноября 2009 года № НК-21-52/11389 
3) В случаях, предусмотренных подпунктом 11) пункта 2 статьи 256 настоящего  Кодекса, уполномоченный государственный орган по государственным материальным  резервам представляет реестр выписанных документов на выпуск им товаров из  государственного материального резерва в порядке, сроки и по форме, которые  установлены уполномоченным органом. 
 
Статья 271. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость  
1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий  взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25  числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.  
2. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день,  определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты  таможенных платежей.

Статья 277. Применение акцизов

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, указанные  в статье 279 настоящего Кодекса.

Статья 277-1. Понятия, применяемые в таможенном союзе

Применяемые в настоящем  разделе понятия предусмотрены  ратифицированными Республикой  Казахстан международными договорами, заключенными между государствами - членами таможенного союза. Если в ратифицированных Республикой Казахстан международных договорах, заключенных между государствами - членами таможенного союза, не предусмотрены понятия, используемые в настоящем разделе, применяются понятия, предусмотренные в соответствующих статьях настоящего Кодекса, гражданском и других отраслях законодательства Республики Казахстан. 

Статья 278. Плательщики

1. Плательщиками акцизов  являются физические и юридические  лица, которые:

1) производят подакцизные  товары на территории Республики  Казахстан;

2) импортируют подакцизные  товары на территорию Республики  Казахстан;

3) осуществляют оптовую,  розничную реализацию бензина  (за исключением авиационного) и  дизельного топлива на территории  Республики Казахстан;

4) осуществляют реализацию  конфискованных, бесхозяйных, перешедших  по праву наследования к государству  и безвозмездно переданных в  собственность государства на  территории Республики Казахстан  подакцизных товаров, указанных  в подпунктах 5) - 7) статьи 279 настоящего  Кодекса, если по указанным  товарам акциз на территории  Республики Казахстан ранее не  был уплачен в соответствии  с законодательством Республики  Казахстан;

5) осуществляют реализацию  конкурсной массы подакцизных  товаров, указанных в статье 279 настоящего Кодекса, если по  указанным товарам акциз на  территории Республики Казахстан  ранее не был уплачен в соответствии  с законодательством Республики  Казахстан;

6) осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных  подпунктом 6) статьи 279 настоящего Кодекса.

    Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 настоящей статьи являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

    Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5) - 7) статьи 279 настоящего Кодекса. 

Статья 279. Перечень подакцизных товаров