Налоги и система налогообложения РФ

Таким образом, в отношении воздушных  судов именно эксплуатантыбудут являться налогоплательщиками транспортного  налога.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона (30 июля 2002 года), налогоплательщиком является лицо, указанное в такой  доверенности. При этом лица, на которых  зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Во всех остальных случаях налог  платит владелец транспортного средства, на которого оно зарегистрировано. Документами, подтверждающими приобретение транспортных средств, могут являться:

договор купли-продажи⁸;

• справка-счет;
• документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).

Документами, подтверждающими передачу транспортных средств, могут являться:

• расписка в получении транспортных средств;
• документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.

Документами, подтверждающими передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:

• доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;
• копия доверенности, заверенная нотариусом.

Документы, подтверждающие факт приобретения транспортных средств, факт передачи транспортных средств  и наличие доверенности, могут  быть предоставлены в налоговый  орган лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства, вместе уведомление, предусмотренным ст. 357Налогового кодекса РФ⁹.

 

3. Объект налогообложения

 

Объектом  налогообложения признаются транспортные средства. В главе 28 Налогового кодекса РФ под транспортными средствами понимаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации¹⁰.

Исходя из данного определения, транспортные средства можно подразделить на:

• наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

• водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты;

 

• парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства;
• воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства.

Некоторые транспортные средства не подлежат налогообложению. К ним  относятся:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3. промысловые морские и речные суда;
4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Объектом налогообложения являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения¹¹:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5л. с.;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомобили (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания);

- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти. Где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи);

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

 

 

 

 

4. Налоговая база

 

Согласно статье 359 Налогового кодекса  РФ налоговая база для расчета  транспортного налога определяется¹²:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

Если организация  имеет несколько транспортных средств, относящихся к первой и ко второй группе, то налог необходимо считать  по каждому транспортному средству.

Если на балансе  предприятия числится несколько  транспортных средств, относящихся  к третьей группе, то при расчете  налога нужно их количество умножить на ставку, установленную региональным законом для такого транспорта.

5. Налоговые ставки

 

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя  или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного  средства, одну регистровую тонну  транспортного средства или единицу  транспортного средства.

Для того чтобы рассчитать сумму транспортного  налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо определить налоговую базу, налоговую ставку по данному транспортному  средству, а затем умножить налоговую  базу на налоговую ставку и на специальный  коэффициент, который определяется как соотношение числа полных месяцев, в которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев  в отчетном (налоговом) периоде, причем месяц регистрации транспортного  средства и месяц его снятия с  учета считается полным (ст.362 НК РФ).Налоговая база определяется как  мощность двигателя в лошадиных  силах (для транспортных средств, имеющих  двигатели); как паспортная статическая  тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя); как валовая вместимость в регистровых тоннах (в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств) или как единица транспортного средства для остальных видов транспортных средств.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или  валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, одну регистровую  тонну транспортного средства или  единицу транспортного средства в следующих размерах. Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом полезного  использования транспортных средств. Базовые ставки налога, приведенные  в таблице, не могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ более  в десять раз (табл.1).

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

Базовые ставки налога¹³

Объект  налогообложения	Налоговая ставка, руб.
Автомобили  легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	5
Автомобили  легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  100 л. с. до 150 л. с.9свыше 73,55кВт до 110,33 кВт) включительно	7
Автомобили  легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
Автомобили  легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	15
Автомобили  легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью  двигателя с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно	2
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	4
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	10
Автобусы  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно	10
Автобусы  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	20
Грузовые  автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	5
Грузовые  автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	8
Грузовые  автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
Грузовые  автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	13
Грузовые  автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	17
Другие  самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и  гусеничном ходу (с каждой лошадиной  силы)	5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно	5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  50 л. с. (свыше 36,77 кВт)	10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше  100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты  и другие парусно-моторные суда с  мощностью двигателя (с каждой лошадиной  силы) до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	20
Яхты  и другие парусно-моторные суда с  мощностью двигателя (с каждой лошадиной  силы) свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт).	40
Гидроциклы  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	25
Гидроциклы  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой  тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной  силы)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с  каждого килограмма силы тяги)	20

 

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций  признаются I, II, III кварталы. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать  отчетные периоды.

Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму транспортного  налога и сумму авансового платежа  по налогу самостоятельно¹⁴.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками-физическими  лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственную  регистрацию транспортных средств  на территории Российской Федерации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию  транспортных средств, обязаны в  течении 10 дней после регистрации  или снятии с учета транспортного  средства сообщить в налоговый орган  по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных или снятых с регистрации транспортных средствах, а также о лицах, на которых  транспортные средства зарегистрированы. Кроме того, по состоянию на 31 декабря  истекшего календарного года до 1 февраля  текущего календарного года органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить в налоговый  орган по месту своего нахождения о зарегистрированных или снятых с регистрации транспортных средствах, о лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, а также  обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в  отношении каждого транспортного  средства как произведение налоговой  базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между  исчисленной суммой налога с суммами  авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщиками - организации исчисляются суммы  авансовых платежей по налогу по истечении  каждого отчетного периода в  размере ¼ произведения соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки.

Если  транспортное средство зарегистрировано или снято с регистрации (снято  с учета, исключено из государственного судового реестра и т.д.) в течение  налогового периода, исчисление налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение  числа полных месяцев, в течении  которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев  в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного  средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации  принимаются за полный месяц.