Налоги на доходы физических лиц

Процесс проверки налога на доходы физических лиц состоит из следующих этапов:

До выхода работников налоговых органов на предприятие - подготовительный этап, при котором составляется программа проведения выездной налоговой проверки.

Проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу.

Оформление акта выездной налоговой проверки.

Вынесение решения о привлечении налогового агента к налоговой ответственности и направление требования об уплате налога.

Результативность документальных проверок во многом определяется подготовительными мероприятиями, предшествующими выходу в организацию.

Для проведения документальных проверок по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц разработаны программы проведения документальной проверки.

В базовую программу включены следующие вопросы:

- выполнение предложений по акту предыдущей проверки;

- соответствие установленным требованиям порядка ведения налогового учета по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»;

- соблюдение порядка предоставления налоговых льгот физическим лицам на основании соответствующих документов;

- соблюдение формы, полноты и своевременности представления сведений по форме 2-НДФЛ, в том числе в случаях перерасчетов по налогу за предшествующие годы; осуществлении выплат после увольнения; невозможности удержания налога у источника получения дохода; предоставлении стандартных налоговых вычетов;

- правильность определения налоговой базы физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налогообложения в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получавших выплаты на основании договоров гражданско-правового характера;

- соблюдение своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

При составлении программы проверки наряду с изучением материалов предыдущей проверки проводится анализ информации, содержащейся в налоговой отчетности - сведениях о доходах и удержанных суммах налога.

Сведения налоговой отчетности используются по совокупности с анализом данных соответствующих форм годовой бухгалтерской отчетности организации, раскрывающих движение капитала, денежных и заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, других показателей, характеризующих итоговые результаты хозяйственных операций, проведение которых предполагает получение доходов физическими лицами, участвующими в их совершении либо в распределении полученных финансовых результатов.

По результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, а также с учетом другой имеющейся информации определяется окончательный перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке в конкретной организации.

Программа документальной проверки утверждается руководителем инспекции или его заместителем.

Выездная налоговая проверка начинается с ознакомления с учредительными документами, определяющими правовой статус юридического лица. В учредительных документах определены его наименование, место нахождения, порядок управления деятельностью, предмет и виды хозяйственной деятельности.

При проверке обращается внимание на предусмотренный учредительными документами порядок распределения полученной прибыли, в том числе в виде выплаты дивидендов, процентов. В случае установления при дальнейшей проверке направления дивидендов по акциям на увеличение уставного капитала организации, суммы таких дивидендов, причитающихся акционерам - физическим лицам, подлежат включению в налоговую базу.

Помимо учредительных документов, знакомятся с утвержденным руководителем организации приказом по учетной политике, определяющим способы и порядок ведения бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций в соответствующих учетных регистрах.

В ходе документальной проверки изучается принятая в организации система и условия оплаты труда, зафиксированные в соответствующих положениях, коллективных и индивидуальных договорах и контрактах, заключаемых с работниками в соответствии с нормами трудового законодательства.

При проверке знакомятся с действующей системой поощрения и закрепления работников, предоставления или оплаты за счет средств организации различного рода социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц (оплата питания, приобретения проездных билетов, обучения в высших учебных заведениях, вручение подарков к праздничным и юбилейным датам, оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно т.п.).

Если, например, организацией осуществлены взносы по долевому участию в строительстве жилья, получение банковских кредитов для выдачи работникам целевых займов на оплату жилья, выделение средств на выдачу безвозмездных субсидий по строительству жилья, необходимо ознакомится с документами, определяющими порядок и условия улучшения жилищных условий работников проверяемой организации. При установлении в ходе проверки фактов приобретения и строительства жилья за счет средств организации, передаваемого бесплатно в собственность работникам и другим физическим лицам, необходимо проверить правильность налогообложения доходов таких лиц, подлежащих увеличению на сумму рыночной стоимости полученного в натуральной форме дохода (квартиры, коттеджа, дачи).

Если проверяемая организация заключала договоры мены с физическими лицами, необходимо проверить соблюдение эквивалентности обмена, предусмотренное для таких договоров гражданским законодательством.

При проверке достоверности и полноты налогового учета используются следующие источники информации:

- приказы и распоряжения о приеме на работу;

- расчетно-платежные ведомости;

- налоговые карточки;

- данные синтетического учета по счету № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- учетные регистры, отражающие выплаты по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, возмездного оказания услуг и выполнения работ, аренды, поручения, комиссии, агентские, доверительного управления, уступки права требования, купли - продажи, договора займа, долевого участия в строительстве и т.д.), если одной из сторон по таким договорам выступает физическое лицо, получающее от проверяемой организации доходы в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды;

- документы (заверенные копии документов), подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты из налогооблагаемого дохода (на работника, его детей и иждивенцев), на освобождение от уплаты налога у источника получения дохода в связи с постановкой на налоговый учет в налоговом органе (например, на основании свидетельства о государственной регистрации предпринимателя), согласно нормам международных договоров и соглашений (заявление по форме № 5);

- с 01.01.05 уведомления, выданные инспекциями Федеральной налоговой службы, для предоставления имущественного налогового вычета у налогового агента;

- документы, подтверждающие расходы физических лиц по операциям купли - продажи ценных бумаг, если они принимались к зачету источником выплаты дохода;

- данные платежных документов на перечисление платежей по налогу на доходы физических лиц с данными, имеющимися в налоговом органе.

При проверке обоснованности списания с подотчетных лиц сумм, включая выданные на служебные командировки, следует иметь в виду, что в такие поездки на основании распоряжения руководителя проверяемой организации могут направляться только работники данной организации (основные и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях.

Инспекторам необходимо иметь в виду, что на физических лиц, заключивших с проверяемой организацией договоры гражданско-правового характера, законодательство о гарантиях и компенсациях за время нахождения в командировках не распространяется, вместе с тем такие лица могут получать под отчет суммы, связанные с оплатой расходов при выполнении обусловленных договором работ, например, расходы по проезду и проживанию. В случае документального их подтверждения стоимость таких расходов, оплаченная за счет средств организации, в налогооблагаемый доход физического лица не включается, а также она не относится на уменьшение дохода, полученного в связи с выполнением работ по гражданско-правовым договорам.

При проверке проверяется наличие списка работников организации, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Список должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя. В список включаются только постоянно работающие лица, в том числе на условиях совместительства, либо выполняющие работы по договорам подряда.

Проверка проводится с использованием приказов (распоряжений) руководителя о командировании, авансовых отчетов с приложенными к ним оправдательными документами, отчетов кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, Главной книги, данных аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Авансовые отчеты проверяются выборочно. Необоснованно списанные подотчетные суммы подлежат включению в налоговую базу физических лиц в установленном порядке.

Выявленные проверкой однородные нарушения группируются в ведомости и таблицы, прилагаемые к акту проверки. В акте приводят только итоговые данные и содержание нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.

В случае невыполнения налоговым агентом, т. е. предприятием, возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов в соответствии со ст. 123 НК РФ (часть первая), с налогового агента взыскивается штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Предприятие обязано перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, а предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, а если средства на оплату труда выплачиваются из выручки от реализации продукции, выполненных работ, то налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда. При недостаточности средств на оплату труда и уплату налога в полном объеме, налог перечисляется в бюджет пропорционально размеру выплаченных средств.

Если налоговым агентом перечислен налог в более поздние сроки, то в соответствии со ст. 75 НК РФ (часть первая), ему будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере процентной ставки, равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

При среднесписочной численности работников до 10 человек сведения разрешено представлять на бумажных носителях, а остальными предприятиями, в т. ч. профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми и кредитными организациями - на магнитных носителях.

С 01.01.2001 года налоговые агенты освобождаются от обязанности представлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том числе, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается руководителем проверяемой организации.

В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ (часть первая), предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены Министерством РФ по налогам и сборам.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации - налогоплательщика под расписку.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

По истечении срока, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Материалы проверки рассматриваются в присутствии главного бухгалтера проверяемого предприятия. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ (часть 1), предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недобора по налогу, пени, задолженности бюджету и штрафных санкций.

Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику под расписку.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков - организаций привлекаются к административной ответственности, составляется протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговым органам в соответствии с Кодексом РФ об Административных правонарушениях.

Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций, производятся должностным лицом суда.

2. КОНТРОЛЬ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ,

УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ИФНС РОССИИ ПО

КИРОВСКОМУ АО Г. ОМСКА

2.1. Характеристика ИФНС России по Кировскому АО г. Омска

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому административному округу (далее - Инспекция ) является территориальным органом Министерства РФ по налогам и сборам. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Омской области (далее - Управление).

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Налоговым и Бюджетным кодексами РФ, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами органов власти Омской области и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами Министерства и Управления, а также настоящим Положением.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и две печати с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием, счета, открываемые в соответствии с Российской Федерации. Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Инспекция имеет смету доходов и расходов, утверждаемых Управлением. Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных органов Министерства.

Местонахождение Инспекции: г. Омск, Суворова, 1а.

Основные задачи Инспекции

1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции Инспекции.

3. Осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции.

4. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц.

5. Осуществление иного контроля, отнесенного законодательством к компетенции налоговых органов.

6. Улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

7. На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Инспекции проводит работы по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей; осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц и постановки на учет налогоплательщиков - физических лиц, регистрацию договоров коммерческой концессии (субконцессии).

Инспекция проводит составление, анализ и представление в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утвержденным Министерством, осуществляет контроль за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

Инспекцией осуществляется возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов, взыскания недоимки и пени по налогам и сборам, а также налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией осуществляется валютный контроль за соответствием проводимых валютных операций законодательству РФ, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этой лицензии и разрешений; контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством РФ; контроль за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции.

Инспекцией совместно с правоохранительными и контролирующими органами проводятся мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией ведется оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций и административных штрафов; проводится анализ отчетных, статистических данных и результатов налоговых проверок, подготовка на их основе предложений в Управление; проводятся работы по подбору и расстановке кадров работников Инспекции и осуществление мероприятий по их профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации.

Инспекцией проводится разъяснительная работа по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, предоставление налогоплательщикам форм установленной отчетности, разъяснение порядка их заполнения, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечение налогоплательщиков иной необходимой информацией.

На 01.01.2006 в Инспекции МНС России КАО г. Омска на налоговом учете состоит 5483 юридических и 215009 физических лиц, в том числе 17992 индивидуальных предпринимателей, из которых 9815 внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, в том числе 8123 прошли процедуру «перерегистрации» и 1692 зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя в течение 2004 года, 9 нотариусов, 554 организации отчитываются по отдельным видам налогов. Физические лица, состоящие на учете в качестве охранников сняты с учета.

По состоянию на 01.01.2006 г. количество налогоплательщиков со специальным налоговым режимом (УСНО, ЕНВД, ЕСХН) составило 7743 юридических и физических лиц, что больше на 1893 (132.4%) по сравнению на начало года, количество налогоплательщиков уплачивающих налог на доходы физических лиц составило 17923 юридических и физических лиц.

Количество налогоплательщиков, имеющих частную собственность в 2006 г. увеличилось на 243 организации. По другим категориям налогоплательщиков, имеющих различную форму собственности, значительных изменений не происходило.

В течение 2006 года с учета снято 153 организации, в т.ч. по причине изменения местонахождения 92, ликвидировано - 49 ( в т.ч. по решению суда - 12), реорганизовано в форме присоединения - 7, в форме преобразования- 2, в форме слияния - 3.

По состоянию на 01.01.2006 на стадии ликвидации находится 1726 организаций.

Одним из крупных налогоплательщиков инспекции является ООО «Омсктелекомсвязь»

2.2. Анализ результатов выездных и камеральных налоговых

проверок ИФНС России по Кировскому АО г. Омска

В статье 3 НК РФ закреплено - «.. .каждое лицо должно упла-чивать законно установленные налоги и сборы». За-конодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложе-ния. Налоги и сборы не могут иметь дискриминаци-онный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфес-сиональных и иных различий между налогоплатель-щиками. Не допускается устанавливать дифферен-цированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, граж-данства физических лиц или места происхождения капитала».

Сейчас уже четко сформировалось представление о том, что основными участками работы по сбору налогов являются:

Учет налогоплательщиков.

Прием, ввод информации в базу данных и камеральная проверка сведений от налогоплательщиков, применение санкций за нарушения налогового законодательства, выявленного на этом этапе работы.

Учет поступлений в бюджет, ведение лицевых счетов налогоплательщиков, выявление недоимок, начисление пени.

Выездная налоговая проверка (от выбора объекта до оформления постановления о наложении санкций по ее результатам).

Взыскание в бюджет задолженности по налогам, а также по финансовым и административным санкциям за нарушение налогового законодательства.

Эти технологические участки тесно связаны между собой, поскольку на каждом из них взаимодействуют одни и те же стороны - налогоплательщик и государство. Действия налоговой инспекции на каждом этапе подчинены решению одной общей задачи - сбору налогов. НК РФ, четко регламентирует действия налоговых органов при сборе налогов.

Основа налогового контроля - это учет налогоплательщиков, без чего никакой контроль невозможен. Плательщики налога по новому законодательству подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях по месту жительства.

Согласно НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). ИНН должен указываться во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях, а также в подаваемых им в налоговые органы декларациях, заявлениях и других документах. ИНН является уникальным в пределах Российской Федерации и не меняется независимо от того, изменилась ли фамилия, паспорт, место жительства человека. Он представляет собой двенадцатизначный цифровой код, в котором первые четыре цифры обозначают код инспекции, осуществившей постановку на учет налогоплательщика, шесть последующих - собственно порядковый номер налогоплательщика, два последних - контрольное число, рассчитанное по утвержденному Госналогслужбой алгоритму.

Юридические лица уже имеют присвоенный им ИНН и привыкли им пользоваться. Из числа физических лиц до введения части первой НК РФ ИНН был присвоен исключительно на добровольной основе лишь небольшому числу индивидуальных предпринимателей. Правовых основ для его присвоения физическим лицам в стране просто не имелось.

Работа по присвоению ИНН всем физическим лицам - налогоплательщикам развернулась со второго полугодия 1999 года. В Омской области на 1 января 2006 года зарегистрировано 1972135 физических лиц, при численности населения 2058500 человек. В инспекции ФНС России по Кировскому АО г. Омска на 1 января 2006 г. зарегистрировано 215009 физических лиц, при численности населения 238000 человек.

Провести их первичную идентификацию - далеко не единственная задача. Дальше нужно будет постоянно поддерживать в актуальном состоянии базу данных. ФНС России приступило к созданию Центров обработки данных (ЦОД).

Основной проблемой, связанной с учетом налогоплательщиков - физических лиц, является весьма ограниченная сфера применения ИНН.

Учет физических лиц ведут, как минимум три организации: МВД России (паспортные данные и регистрация граждан), Пенсионный фонд РФ (номера страховых свидетельств государственного пенсионного страхования) и МНС России (ИНН всех граждан, получающих какие-либо доходы и обладающих каким-либо имуществом). Номера эти не связаны друг с другом, что делает невозможным их использование для увязки информации об одном и том же плательщике, хранящейся в разных государственных организациях.

Решить эту задачу (хотя бы частично) можно опираясь на положение ст. 84 НК РФ, в соответствии с которым порядок применения ИНН определяет ФНС России. Расширение и развитие работы по учету доходов граждан ставят перед налоговыми органами новые задачи по учету налогоплательщиков:

обеспечение охвата всей территории России, всех граждан, соблюдение принципа уникальности и однократности присвоения ИНН;

минимизация затрат всех видов ресурсов по организации этой работы;

необходимо узаконить присвоение ИНН всем рождающимся детям, с представлением информации обо всех вновь присвоенных ИНН в соответствующую налоговую инспекцию (или региональный ЦОД) для включения в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

обязанность по учету граждан в России необходимо возложить на одно ведомство.

Налоговое бремя в целом по России оценивается в 19 - 20% от налогового внутреннего продукта. А это значит, что для каждого субъекта проблема минимизации налогового изъятия - весьма насущная проблема. И, следовательно, эта проблема является предметом исследования налоговых органов.

Контрольная функция - основная в деятельности налоговых органов. Ежегодно в Омской области налоговым проверкам подвергается 20 - 25% физических лиц - предпринимателей и налоговых агентов. Причем, налоговая статистика такова: процент выявленных нарушений сохраняется и превышает планку 50%. То есть, чаще, чем в каждом втором случае, устанавливаются факты нарушения налогового законодательства, т.е. уменьшение налогов способами, выходящими за законные рамки, а именно: занижение или сокрытие сумм налогов, недобросовестное исполнение налоговых обязательств, влекущие дополнительные начисления сумм обязательных платежей в бюджетную систему

По результатам выездных и камеральных налоговых проверок по Омской области в бюджет было доначислено за последние три года налогов в сумме 3927 млн. руб. (рис. 2.1)

Рис. 2.1. Доначислено по результатам контрольной работы по УФНС России по Омской области

Суммы, поступающие по результатам контрольной работы, являются важным источником пополнения бюджета. Только в последние три года по ИФНС России по Кировскому АО г. Омска камерально и документально проверено более 12 тысяч налогоплательщиков по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов. В результате выявленного недобора в казну, а также из-за несвоевременного исполнения налоговых обязательств дополнительно начислено в бюджет налога и предъявлено налоговых санкций на сумму более 376,1 млн.. рублей, в том числе налога на доходы физических лиц 91,6 млн. руб.

Рис. 2.2. Доначислено в бюджет и внебюджетные фонды по ИФНС России по Кировскому АО г. Омска по результатам контрольной работы

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Согласно действующему законодательству налоговые органы имеют право проводить камеральные налоговые и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе поданных деклараций и документов, представленных налогоплательщиками, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а так же других документов, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (налогового агента) может проводится по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течении одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

В динамике по годам соотношение доначислений в бюджет по результатам выездных и камеральных налоговых проверок ИФНС по Кировскому АО г. Омска по налогу на доходы физических лиц показано на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Доначислено в бюджет по результатам проверок с 2002 по 2005 гг.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе предоставленных физическими лицами - деклараций о доходах и юридическими лицами - справок о доходах физического лица, реестра сведений о доходах физических лиц, отчета о суммах начисленных доходов и удержанном подоходном налоге с налогоплательщиков - физических лиц.

Камеральная проверка деклараций о совокупном доходе физических лиц имеет свою специфику и проводится в два этапа. На первом этапе проверяется правильность заполнения налоговых деклараций, расчетов, применения ставок налогов. Проверке подвергается также обоснованность заявленных налоговых льгот, наличие в приложениях к декларации всех подтверждающих документов. На втором этапе производится сверка указанных в декларациях данных со сведениями о доходах работающих граждан, которые инспекция получает от работодателей и других источников выплат.

Пожалуй, основной проблемой, связанной с камеральной проверкой физических лиц, является необходимость принятия большого (все увеличивающегося год от года) числа деклараций в достаточно короткий срок. За последние три года в инспекции по Омской области представлено 249599 деклараций, в том числе от физических лиц 79046 деклараций и индивидуальных предпринимателей 170553 декларации (рис 2.4).

Рис. 2.4. Количество поданных деклараций о доходах физических лиц по Омской области

Ситуация с декларациями поданными в ИФНС России по Кировскому АО г. Омска на протяжении последних трех лет индивидуальными предпринимателями (ИП) и физическими лицами (ФЛ) приведена в таблице:

Таблица 2.5.

Результаты декларационных компаний 2002-2005 г.г.

Как видно из табл. 2.5 количество деклараций, представленных индивидуальными предпринимателями имеет тенденцию к снижению в среднем на 18,2%, в то время как количество деклараций представленных физическими лицами увеличивается в среднем на 27,6 %, за счет увеличения числа налогоплательщиков, обращающихся в налоговые органы для получения социальных и имущественных налоговых вычетов. Наглядно данная ситуация видна на рисунке 2.6.

Рис. 2.6. Количество деклараций представленных в ИФНС России по Кировскому АО г. Омска за 2002-2004 г.г.

В 2004 г. произошла реорганизация налоговых органов, полностью перестроена работа по приему и камеральной проверке налоговых деклараций от физических лиц и индивидуальных предпринимателей, что повлекло за собой снижение процента декларирования.

Одна только автоматизация работы налоговой инспекции не сможет решить эту проблему. В районной налоговой инспекции в начале каж-дого года параллельно идут два чрезвычайно ресурсоемких и трудоемких процесса -- это прием и ка-меральная проверка налоговых деклараций граждан и прием и обработка сведений о доходах граждан, получаемых от работодателей. В результате у инс-пекций может не хватить ни времени, ни сил на пол-ное взыскание налога на доходы физических лиц, рассчитанного по сведениям и декларациям, со всех граждан, кото-рые по каким-то причинам не внесли его сами.

Та-ким образом, стремление дважды подстраховаться может привести к реальным потерям бюджета.

Эта ситуация возникает из-за того, что налоговое законодательство РФ пытается совместить два существующих в мире подхода к декларированию доходов граждан. При первом подходе упор делается именно на самостоятельную и добровольную подачу деклараций и уплату налога на доходы физических лиц гражданами, а сведения играют вспомогательную роль. При втором подходе упор делается на получение и обработку налоговыми органами сведений, на основании которых они рассчитывают налог на доходы физических лиц плательщикам. В этом случае декларации играют вспомогательную роль.

Было бы целесообразно обязать подавать декларации только предпринимателей без образования юридического лица и некоторых других плательщиков, которые по характеру своих доходов близки к предпринимателям (нотариусов, частных охранников, сдатчиков жилья, фермеров). Остальные граж-дане должны подавать декларации только по требо-ванию налоговых органов. Совокупный налог должен рассчитываться самими налоговыми инспекциями на основании данных, полученных в ходе обработки сведений о доходах.

В настоящее время камеральная проверка оста-ется существенным источником пополнения бюдже-та. В ее ходе, безусловно, невозможно выявить пред-намеренные нарушения налогового законодатель-ства, ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные «внутренними» ошибками в ведении бух-галтерского учета, однако обнаружение в ходе ка-меральных проверок ошибок в самих налоговых де-кларациях, в обосновании налоговых вычетов дает существенную прибавку в платежах в бюджет.

Выездная налоговая проверка отчетности налогоплательщиков проводится с целью выявления допущенных ими ошибок и нарушений при исчислении налогооблагаемой базы и уплате налогов. Характерные нарушения, выявляемые при проведении выездных налоговых проверок представлены в Приложении 8.

Налоговые инспекции проводят выездные налоговые проверки юридических лиц, выполняющих обязанности сборщика платежей по подоходному налогу, по:

соблюдению требований по ведению налогового учета доходов физических лиц;

полноте и своевременности представления сведений о доходах и об удержанных суммах налога;

достоверности отчетов об итоговых суммах доходов и удержанного налога на доходы физических лиц;

правильности определения совокупного годового дохода физических лиц, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц;

Процесс проверки налога на доходы физических лиц физических лиц состоит из следующих этапов:

- до выхода инспекторов налоговых органов на предприятие - подготовительный этап, при котором составляется программа проведения документальных проверок;

- проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу;

- оформление акта выездной налоговой проверки;

- вынесение решения о привлечении налогового агента к налоговой ответственности и направление требования об уплате налога.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, где фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки, не позднее двух месяцев после составления справки, составляется акт налоговой проверки по установленной форме, который подписывается руководителем проверяемой организации.

В акте налоговой проверки указываются факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены МНС РФ.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

По истечении срока, в течение не более 14 дней, руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании вынесенного решения налогоплательщику направляется требование об уплате недобора по налогу и пени. По выявленным налоговым органом нарушениям виновные привлекаются к административной ответственности и составляется протокол об административном правонарушении.

В условиях увеличения числа налогоплательщиков налоговые инспекции все шире внедряют в практику процедуры целенаправленного их отбора на выездные проверки. Здесь важное место занимает информация: как внутриведомственная, так и от внешних источников. На постоянной основе осуществляется комплексный поиск налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство и анализ каналов ухода от налогообложения с использованием баз данных органов Управления юстиции, банков, таможни, лицензионной палаты ГИБДД и др. Анализ и сопоставление информации из внешних источников с имеющейся в налоговых органах информацией позволяет провести отбор налогоплательщиков на документальные проверки, по которым усматриваются наибольшие риски налоговых нарушений.

Средние доначисления на одну выездную проверку по целенаправленному отбору в 3 раза превышают данный показатель по прочим проверкам. При этом нарушения выявляются в 8 случаях из 10.

По данным инспекции ФНС по КАО г. Омска за 2003, 2004 гг. проведено следующее количество проверок физических лиц и организаций по исчислению и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и сделаны доначисления по итогам этих проверок. (табл. 2.7)

Таблица 2.7.

Доначисления по результатам проверок в 2003г. и 2004 г. физических лиц и организаций Кировского административного округа

Косвенная информация может служить и в пользу налогоплательщика, но только «надежного», которому можно доверять. В практике налоговых органов реализуется право на непроведение выездных налоговых проверок в установленный срок отдельных налогоплательщиков, деятельность которых соответствует законодательно установленным критериям. Один из них - отсутствие косвенной информации, ставящей под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующей о наличии нарушений налогового законодательства.

Осуществляя контрольную функцию, налоговые инспекции тесно работают с правоохранительными органами, и особенно с органами федеральной службы налоговой полиции: число совместных проверок из года в год растет. Совместные проверки более целенаправленные и более результативные: процент выявленных нарушений по ним равен 95 при среднем показателе 50, доначисления на одну совместную проверку более чем в 10 раз превышает среднюю результативность.

Контрольная деятельность налоговых органов не ограничивается рамками выездных и камеральных налоговых проверок. Актуальна и оперативно - рейдовая работа. На постоянной основе проводятся рейды по розыску физических лиц, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации, уплаты налогов.

Только за последний год в инспекции проверено 46 ярмарок, рынков, имеющих торговые места. Для повышения эффективности контрольной работы проверки проводятся на постоянной основе, в выходные дни, а также в вечернее и ночное время. Проверены все основные рынки и ярмарки города, крупные торговые комплексы, такие, как «Торговый город», «Омский привоз», СКК «Иртыш». Выявлены нарушения у каждого четвертого физического лица.

Совершенствуется работа по взысканию штрафных санкций как с юридических, так и с физических лиц в случае их неуплаты в добровольном порядке в установленный срок. Для быстрого погашения штрафов при отсутствии денежных средств на счетах предпринимателей, нарушители составляют графики их погашения, которые утверждаются инспекцией. При невыполнении графика в указанные сроки или нарушении текущих промежуточных платежей, налоговый орган выходит с ходатайством в лицензионные службы о приостановлении действия лицензии до полного погашения задолженности.

Опыт работы налоговых инспекций в условиях действия НК РФ показывает, что установленная им процедура взыскания недоимок имеет ряд недостатков, которые серьезно снижают эффективность работы по их взысканию. Сложность и длительность этих процедур остро ставят вопрос определения минимальной суммы долга, взыскание которой эффективно с точки зрения государства. Это позволит не тратить ограниченные ресурсы налоговой инспекции на взыскание тех недоимок, работа по которым убыточна для государства. Проведенные расчеты РАЕН показывают, что при судебном порядке взыскания финансовых санкций со всех плательщиков, а также налогов и пени с физических лиц убыточной для государства становится сумма менее 850 рублей. В расчет этой суммы вошли затраты на бумагу, расходные материалы, амортизация компьютеров и оргтехники, почтовые отправления, а также оплата труда сотрудников. В случае если сумма задолженности плательщика меньше, имеет смысл переводить его лицевые счета в «замороженное» состояние и не принимать мер по взысканию недоимки (кроме периодической высылки требований) до того момента, когда сумма долга превысит установленный минимум. Это позволит сконцентрировать силы инспекции на взыскание крупных недоимок.

Законодательством РФ (УК РФ ст. 198) предусмотрена также уголовная ответственность за умышленное уклонение от выполнения обязательств по уплате налога на доходы физических лиц в особо крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает 200 МРОТ, а в особо крупном размере - 500 МРОТ).

За годы существования налоговой службы наметилась устойчивая тенденция повышения качества контрольной работы. Но с каждым годом условия реализации этой функции для налоговых органов все более усложняются. Это происходит по многим причинам: и в связи с ростом числа налогоплательщиков и их компетентности, широким применением ими как легальных, так и нелегальных способов минимизации налогообложения, и изменением налогового законодательства в пользу налогоплательщика как в части прав, так и в части финансовых санкций), и недостаточной оснащенностью налоговых органов. Даже на коллегии МНС РФ по итогам 2000 года было отмечено, что налогоплательщики в своих методах и техники работы с налоговыми органами ушли далеко вперед и налоговики отстают от их уровня. Сложившейся практики контроля недостаточно. Для активизации работы по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений, наносящих экономический ущерб государству, связанных с незаконным использованием бюджетных средств, уклонением от уплаты налогов и других обязательных платежей, а также в целях повышения уровня координации деятельности федеральных ведомств издан совместный приказ МНС РФ, МВД РФ и ГТГ РФ о взаимодействии № 76/АС-3-06/37 от 22.01.04 г. Данный приказ дает возможность упорядочить информационные потоки между его участниками, что позволит избежать нестыковок и рассогласованности действий при организации проверок налогоплательщиков, оперативно подключать сотрудников необходимого профиля и уровня компетентности на любом этапе налоговой проверки, конкретного дела или расследования независимо от ведомственной принадлежности.

По результатам выездных и камеральных налоговых проверок бюджет дополнительно получает денежные средства, которые идут на финансирование расходной части бюджета.

2.3 Проведение выездной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц в ООО "Омсктелекомсвязь"

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников предприятий. Многие функции государства при реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах. Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «совокупный доход», который при исчислении налога на доходы физических лиц является налоговой базой. Налог исчисляется и удерживается налоговыми агентами по истечении каждого месяца с сумм совокупного дохода граждан нарастающим итогом с начала календарного года, уменьшенного на разрешенные НК РФ стандартные налоговые вычеты, по соответствующим ставке 13%.

Как уже выше отмечалось одним из крупных налогоплательщиков Инспекции МНС России КАО г. Омска является предприятие ООО «Омсктелекомсвязь». Оно обязано в соответствии со ст. 23 НК РФ (часть 1) производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц с физических лиц в бюджет.

С целью контроля правильности удержания, полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в ООО «Омсктелекомсвязь, Инспекцией МНС России по КАО, была проведена выездная налоговая проверка.

ООО «Омсктелекомсвязь» является юридическим лицом, имеет отдельный баланс", расчетный счет в учреждении банка, печать

В соответствии с лицензией ООО «Омсктелекомсвязь» имеет своим назначением обеспечение населения, предприятий, организаций, учреждений г. Омска средствами и услугами телефонной связи, информационных сетей и систем, сетей передачи данных, компьютерных сетей.

“Омсктелекомсвязь” является монополистом в сфере предоставления телекоммуникационных услуг Омской области. Компания является одним из 88 дочерних предприятий холдинга “Связьинвест”, и в ряду региональных операторов электросвязи занимает 18-е место по емкости телефонной сети, 18-е место по объему продаж 2005 году и 25-е место по величине чистого дохода. В настоящее время в компании работает 6394 чел.

ООО «Омсктелекомсвязь» в своей деятельности руководствуется законами и кодексами РФ, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, приказами, указаниями и другими нормативными актами Министерства связи РФ, Омской области, Уставом Общества, Положением осуществляется на основе сочетания централизованного руководства и самоуправления трудового коллектива. Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива, является общее собрание (конференция).

ООО «Омсктелекомсвязь» имеет разветвленную структуру управления.

Структура и положение о структурных подразделения утверждается непосредственно директором; должностные инструкции начальниками структурных подразделений.

В ООО «Омсктелекомсвязь» применяется повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда, увеличиваются ответственность и личная заинтересованность работников в результатах труда. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разработанном предприятием.

Также по некоторым категориям работников применяется сдельная форма оплаты труда, это в основном работники ремонтного цеха, у которых можно подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания в единицу времени. Учет рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени формы № Т-13.

Предприятие производит разные выплаты: премии, материальную помощь, подарки, выплаты дивидендов, оплата расходов на краткосрочные командировки, выдача сумм под отчет, оплата за посещение детьми детского сада, оплата за проживание в общежитии, пособия по временной нетрудоспособности и т. п.

В результате проведенной выездной налоговой проверки, были выявлены следующие нарушения по налогу на доходы физических лиц.

1) Работник ООО «Омсктелекомсвязь» Головин А.Г., оформил опекунство на 5-летнего внука, Головина Ивана, при наличии у ребенка матери-одиночки, не лишенной родительских прав и местонахождение которой не известно.

Бухгалтерией ООО «Омсктелекомсвязь» производилось уменьшение совокупного дохода Головина А.Г. на сумму стандартных налоговых вычетов на содержание внука.

Заработная плата за период с 01.01.2005 - 31.12.2005 г. составила 47209,03 руб. Предоставлены вычеты на сумму 6000 руб. Всего сумма облагаемого дохода по данным налогового агента составила 41209,03 руб.

Совокупный годовой доход занижен за счет вычетов на иждивенца в размере 3600 руб., в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 468 руб. (41209,03 х 13 %) - (47209,03-2400) х 13 %).

Для определения совокупного дохода граждан были проверены первичные бухгалтерские документы по счетам:

50 «Касса» - приходные и расходные ордера, платежные ведомости на выдачу заработной платы, при этом обращалось внимание на дату получения денежных средств на заработную плату из банка и на дату выплаты заработной платы из выручки.

2) Было выявлено, что гражданину Арбузову А.В. в течение 2005 года дважды оказывалась материальная помощь:

1) согласно приказа № 118-П от 21.02.2005 г. - в сумме 5 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 85 от 22.02.2005 г.;

2) согласно приказу № 320-П от 25.12.2005 г. - в сумме 22 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 817 от 26.12.1205 г.

Заработная плата за период с января по декабрь месяцы составила 54637,98 руб. Гражданин Арбузов А.В. имеет на своем иждивении двух детей до 18-летнего возраста. В состав совокупного годового облагаемого дохода следует включить:

- материальную помощь в размере 23000 руб. (5 000 +22 000-4000);

- заработную плату в размере 54637,98 руб.;

Предоставлены вычеты на сумму 15200 руб., в том числе - на работника и иждивенцев - 11200 руб. (400 х 4+600 х 8х2). Всего сумма облагаемого дохода составила 66437,00 руб. сумма налога на доходы физических лиц составила 8637 руб.

Фактически включено 44437,00 руб., удержан налог на доходы физических лиц в сумме 5777 руб. В совокупный доход не включена материальная помощь, выплаченная в декабре месяце в размере 22000 руб., в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 2860 руб.

51 «Расчетный счет» - платежные поручения, требования - при этом обращено внимание на перечисление средств на счета физических лиц или за них, а также на сумму и дату перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет. При этом выявлено неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет, в результате расчета, за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных налогов в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пени в размере 15428,28 руб.

3) К 50-летию работника Романова П.С. был издан приказ № 209 от 15.06.2005 г. о награждении его ценным подарком. Согласно авансового отчета № 87 от 16.06.2005 г. приобретен подарок стоимостью 8800 руб. Заработная плата за период за январь - июнь 2005 года составила 40886.88 руб. Иждивенцев нет.

Размер стандартного налогового вычета 400 рублей за каждый месяц налогового периода, в марте месяце доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет применялся до марта месяца.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб., в том числе:

- сумм материальной помощи, оказанных работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

- стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций.

1. В состав совокупного налогооблагаемого дохода следовало включить:

- стоимость подарка в размере 4800 руб. (8800-4000);

- заработную плату - 40 886,88 руб.

2. Предоставить вычеты работнику Романову П.С. в размере 4800 руб., в том числе на работника 800 руб. (2 Х 400).

Всего сумма облагаемого дохода составила - 41886,88 руб., по данным предприятия 40086,88 руб. В совокупный доход не включена стоимость подарка, превышающая 4000 рублей, в результате недобор налога на доходы физических лиц составил 624 руб. (41886,88 Х 13 % - 40086,88 х 13%).

4) С гражданином республики Казахстан Золоторевым Г.В. было заключено трудовое соглашение N 34 от 12.04.2005 г. на оказание посреднических услуг на 13 200 руб. Золотарев Г.В. на момент заключения договора находился на территории России 25 дней.

По расходному кассовому ордеру 289 от 18.05.2005 г. выплачены расходы по командировке в сумме 2 103,40 руб. и по расходному кассовому ордеру 316 от 06.06.2005 г. - 11 500 руб. согласно трудового соглашения. В бухгалтерию ООО «Омсктелекомсвязь» представлен авансовый отчет N 31 от 31.05.2005 г. без приложения оправдательных документов.

1.В налоговую базу следует включить:

- согласно трудовому соглашению - 13 200 руб.;

- сумму командировочных расходов - 2 103,40 руб.;

Всего сумма налогооблагаемого дохода по данным инспекции ФНС России по Кировскому АО г. Омска составила - 15 303,40 руб., а по данным ООО «Омсктелекомсвязь» - 13200 руб. В совокупный налогооблагаемый доход не включена сумма документально не подтвержденных расходов; в нарушение п. 3 ст. 224 НК РФ налог на доходы физических лиц удержан с нерезидента Российской Федерации по ставке 13 %.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ нерезиденты, получившие доходы от источников в РФ, облагаются по ставке 30 %. При этом налоговая база определяется по каждому отдельному виду доходов, но без предоставления каких - либо вычетов и без зачета сумм уплаченных налогов.

В результате недобор налога составил 2875 руб. (15 303,40 х 30 %) - (13200 х 13%) руб.

5) Предприятием по платежному поручению № 141 от 30.09.2005 г. произведена оплата за обучение в Банковской школе Орловой Ольги, учащейся 1 курса, в сумме 10200 руб. Отец, Орлов А.И. является работником ООО «Омсктелекомсвязь», в его совокупный доход не включена данная выплата.

По данным предприятия облагаемая сумма дохода составила 97099 руб.; сумма удержанного налога с облагаемого дохода - 12623 руб.

По данным инспекции ФНС России по Кировскому АО г. Омска в совокупный доход необходимо включить стоимость обучения в размере 10200 руб. В результате налоговая база составит 107299 руб. (97099 + 10200), Следовало удержать налог в сумме 13949 руб. Недобор составил 1326 руб. (13949 - 12623).

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На ООО «Омсктелекомсвязь» основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, являются расчетные листки для каждого работника за месяц, где указаны начисления по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и удержания по видам платежей - оборот по дебету этого же счета. Сальдо по счету 70 показывает сумму выдачи на руки, которая служит основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы.

Затем на основании расчетных листков по заработной плате за месяц машинным способом составлена сводная ведомость № 11, которая содержит расшифровку начисленных сумм по видам начислений и удержания по видам платежей.

В ООО «Омсктелекомсвязь» составляется оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, итоги по которой записываются в главную книгу, где для налога на доходы физических лиц открыт субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц».

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 9, где по кредиту счета отражена сумма удержанного налога, а по дебету - сумма фактически перечисленного налога в бюджет.

Следующий этап проверки - это полнота представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). Этот вопрос проверяется по тем же счетам и учетным регистрам, как и совокупный доход.

При проверке установлено неполное представление сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, на 10 человек п. 2 ст. 230 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, ООО «Омсктелекомсвязь» привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 500 рублей.

Все выплаты, полученные физическими лицами в календарном году, сумма предоставленных им вычетов и скидок, удержанного налога на доходы физических лиц, нашли отражение в налоговой карточке (по форме № 1-НДФЛ, согласно приказа МНС РФ от 30.10.2001 г БГ-3-04/458)

При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц:

- сопоставлены записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету «Расчеты с бюджетом») с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, сверена общая сумма начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: реализация продукции, реализация и прочее выбытие основных средств, реализация прочих активов, расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями и по счету кассы, - подсчитаны на выборку по налоговым карточкам правильность итога удержанных сумм налога;

- сверены имеющиеся в налоговом органе данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.

При перечислении налога на доходы физических лиц делают бухгалтерскую проводку:

Д 68 «Расчеты с бюджетом» К 51 «Расчетный счет».

Расчеты с бюджетом отражены в балансе ф. № 1:

по строке 246 - дебиторская задолженность;

по строке 626 - кредиторская задолженность.

Результаты проверки оформлены соответствующим актом. Акт проверки содержит все реквизиты, касающиеся проверяемого предприятия, сроки проверки и результаты, выявленные в ходе ее проведения.

Акт проверки составлен в двух экземплярах: первый - для инспекции ФНС РФ по Кировскому АО, второй - для предприятия. При оформлении акта соблюдена ясность и точность описания выявленных фактов нарушения законодательства, суммы таких нарушений. При этом по каждому нарушению, отраженному в акте проверки, изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы и другие материалы, с указанием нарушений законов и нормативных актов.

Руководитель налогового органа на основании акта проверки принял решение: устранить нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в результате проверки; на основании ст. 21 Закона РФ, ст. 226 НК РФ произвести перерасчет удержаний налога с доходов физических лиц, приведя их совокупный доход в соответствие с данными налогового органа; удержать недобор налога с доходов физических лиц с соблюдением гарантий, установленных законодательством; в пятидневный срок произвести перечисление в бюджет; внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Анализируя результаты выездной налоговой проверки по вопросу правильности удержания, полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц можно сделать следующие выводы:

1. Исчисление налога на доходы физических производится в соответствии с требованиями п. 3 ст. 226 НК РФ, т. е. нарастающим итогом с начала года.

2. Исключение из совокупного дохода выплат, не подлежащих налогообложению, уменьшение совокупного дохода, на установленный законом размер стандартного налогового вычета производится с нарушением ст. 3 вышеуказанного Закона РФ, в результате чего допущен недобор налога в сумме 468 руб.

3. Сведения о доходах, полученных гражданами не по месту основной работы, подавались в инспекцию МНС РФ по Кировскому АО г. Омска не в полном объеме. Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в сумме 50 рублей.

4. В результате сверки в соответствии с Приказом МНС РФ от 30.10.2001 г № БГ-3-04/458 «Об утверждении форм отчетности» итогов удержания налога на доходы физических лиц по данным налоговых карточек с данными по главной книге расхождений не установлено.

5. Включение в совокупный доход граждан сумм материальной помощи и стоимости подарков производится с нарушением требований п. 28 ст. 217 НК РФ в результате чего допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 3484 руб.

6. Предприятием нарушен пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, то есть в совокупный доход физических лиц не включена плата за родителей на обучение детей в учебных заведениях. В результате этого допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 1326 руб.

7. Возмещение расходов по командировке без оправдательных документов гражданину СНГ (нерезиденту РФ) производится с нарушением требований п.1ст.210 НК РФ, п.3 ст.224 НК РФ в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 2875 рублей.

Таким образом, в результате проверки выявлены следующие нарушения:

1. Сумма не удержанного (недобор) налога на доходы физических - 8153 руб.

2. Задолженность бюджету по удержанному налогу -30694,47 руб.

3. Пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет - 5428,28 руб., пени на сумму доначисленного налога - 2412,13 руб.

4. Непредставление налоговому органу сведений для осуществления налогового контроля на 10 человек.

За совершение налоговых правонарушений ООО «Омсктелекомсвязь» привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа:

а) от суммы доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 20 % в сумме 1630,60 руб.;

б) от суммы задолженности в бюджет в размере 20 % в сумме 6138,90 руб.;

в) за непредставление сведений в сумме 500 руб.

Итого по акту проверки - 8269,90 руб.

ООО «Омсктелекомсвязь» необходимо устранить нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в результате проверки, в частности:

а) на основании ст.226 НК РФ произвести перерасчет удержаний налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, приведя их налоговую базу в соответствие с данными налогового органа.

б) суммы недобора удержать с физических лиц и вместе с задолженностью перечислить в бюджет, а суммы пени и штрафов перечислить в бюджет за счет средств предприятия.

в) сведения о суммах выплаченных доходах на 10 человек представить в налоговый орган.

Сведем результаты проверки в таблицу.

Таблица 2.8

Эффективность выездной налоговой проверки правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет на примере ООО «Омсктелекомсвязь»

Из таблицы 2.8 видно, что в результате проведения выездной налоговой проверки по вопросу правильности удержания, полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц выявлено ряд нарушений, которые привели к недобору налога на доходы физических лиц в сумме 8153 руб., не перечислению удержанного налога в сумме 30694,47 руб.

За совершение налоговых правонарушений ООО «Омсктелекомсвязь» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 8269,90 руб., также начислено пени в сумме 7840,41 руб.

Инспекций ФНС России по Кировскому АО г. Омска проведена результативная проверка и бюджет дополнительно получил денежные средства для финансирования целевых программ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе был рассмотрен мировой опыт налогообложения доходов физических лиц, проанализированы положения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, определено место этого налога в бюджетной системе Российской Федерации охарактеризован порядок налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления данного налога в бюджет.

На основании проведенного исследования, можно прийти к следующим выводам.

Налог на доходы физических лиц с граждан (подоходный налог) - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.

Широкое распространение этого налога во многих странах мировой системы, вызвано тем, что он удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот, а его плательщиками является практически все трудоспо-собное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального.

Принципы подоходного налогообложения, заложенные в главе 23 НК РФ, по своему содержанию и практической реализации схожи с принципами научной теории и мировой практики подоходного налогообложения. Так, цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Однако имеются специфичные, свойственные только нашей системе подоходного налогообложения, особенности его взимания, к числу которых в первую очередь следует отнести самую низкую в Европе ставку налога.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

Налог на доходы физических лиц является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. Плательщиками данного налога выс-тупают, исключи-тельно физические лица: как резиденты, так и нерезиден-ты. Объектом налогообложения у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объек-том обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ.

Необходимо отметить, что налогообложение в Российской Федерации в целом и Омской области в частности, сталкивается с целым рядом объективных и субъективных трудностей.

Во-первых, отсутствие стабильности в проведении экономической и финансовой политики.

Во-вторых, несовершенство налогового законодательства, запутанность и неоднозначность трактовки законодательных и нормативных актов.

В-третьих, низкий уровень доходов подавляющего большинства населения.

В-четвертых, массовое уклонение от налогообложения.

Что касается непосредственно рассматриваемого налога, то из-за несовершенства налоговой системы в целом, он также далек от совершенства. Так, учет и применение льгот по данному налогу достаточно сложны. В связи с этим, в него постоянно вносятся поправки и изменения, регулирующие порядок его исчисления и взимания.

Однако есть и положительные моменты: налоговой реформой, проводимой в стране, взят курс на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщика, значительно расширена система льгот в подоходном налогообложении, впервые введены социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Объектом исследования данной дипломной работы являлась ИФНС Росси по Кировскому АО г.Омска, предметом - контрольная деятельность инспекции по налогу на доходы физических лиц.

Главными задачами контроля за соблюдением налогового законодательства является проверка соблюдения требований по ведению налогового учета доходов физических лиц; полноты и своевременности представления сведений о доходах и об удержанных суммах налога; достоверности отчетов об итоговых суммах доходов и удержанного налога на доходы физических лиц; правильности определения совокупного годового дохода физических лиц; удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Контрольная деятельность инспекции по налогу на доходы физических лиц, была показана на примере проведения выездной налоговой проверки в ООО "Омсктелекомсвязь"

Предприятие ООО «Омсктелекомсвязь» обязано в соответствии со ст. 23 НК РФ (часть 1) производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц с физических лиц в бюджет.

В результате проведения выездной налоговой проверки по вопросу правильности удержания, полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц был выявлен ряд нарушений (представлены в приложении 8), которые привели к недобору налога на доходы физических лиц в сумме 8153 руб., не перечислению удержанного налога в сумме 30694,47 руб.

За совершение налоговых правонарушений ООО «Омсктелекомсвязь» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 8269,90 руб., также начислено пени в сумме 7840,41 руб.

Рассмотренный вопрос контроля за правильностью удержания, полнотой и своевременностью перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц с физических лиц не может быть изолирован от других проблем налогообложения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N 237

2. Налоговый кодекс РФ. (части первая и вторая): По состоянию на 15 апреля 2006 г. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. - 656 с.

3. Федеральный Закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ // Российская газета. - 2003. - № 132.

4. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" // в Собрание законодательства Российской Федерации от 2 августа 2004 г. N 31 ст. 3231

5. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ от 23 августа 2004 г. N 34 ст. 3527

6. Федеральный Закон «О федеральном бюджете на 2004 год» от 23.12.2004 г. № 186-ФЗ // Парламентская газета. - 2003. - № 59.

7. Федеральный Закон «Об исполнении федерального бюджета за 2003 год» от 08.05.2004 г. № 35-ФЗ // Парламентская газета. - 2004. - № 84.

8. Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящего лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» // Российская газета. - 2001. - № 59.

9. Приказ МНС РФ от 16.10.2003 г. № БГ-3-04/540 «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению» // Российская газета. - 2003. - № 250.

Научная и учебная литература

10. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.12.2004 N 203-ФЗ и 204-ФЗ, от 30.12.2004 N 212-ФЗ). - М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005.

11. Акимова В.М. Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в 2005 году // "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2005 г.

12. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения - 2005. - № 17

13. Айтхожина Г. Информация на службе налоговых органов.//Омское налоговое обозрение .-2003.- № 6.- С.56

14. Айтхожина Г. Контрольная работа: от года к году.// Омское налоговое обозрение.- 2004.- №5. - С.215

15. Акимова В.П. Порядок предоставления социального налогового вычета // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - № 22.

16. Богословец Т.И. «Налог на доходы физических лиц»/Учебное пособие. - Омск. 2005

17. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2004. - 172с.

18. Гейц Н.В. Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами.- М. (Дело и сервис). 2006

19. Глухов В.В., Дольдэ Л.В., Некрасова Т.П. Налоговая теория и практика. - СПб.: Издательство «Лань», 2005. - 448 с.

20. Грязнов А. Налогообложение физических лиц и перспективы его совершенствования // Налоговый вестник. - 2004. - №9.- С.105

21. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21-24 - М.: Издательство "Экзамен", 2005.

22. Дробозина Л.А. Финансы. - М.: Финансы и статистика, 1999. - С. 373.

23. Еремина С.А. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и методы их реализации // Налоговый вестник. - 2005. - № 9. - С. 5-11.

24. Ивер. И. Налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику налоговым органом при подаче декларации // "Финансовая газета", N 43, октябрь 2004 г.

25. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике.//Финансы .- №8.- 2004.-С23

26. Кашин И.С. О применении главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.// Налоговый вестник .- № 4.- 2004

27. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: ЮрИнфор, 2003. - С.117-124.

28. Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г., Врублевская О.В. Налогообложение физических и юридических лиц. Издание 4. - Санкт- Петербург (Бизнес/пресса) 2005.

29. Майбуров И.А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускоренного изучения. Учебное пособие. - СПб.; Питер, 2006. - 256 с.

30. Максимов М., Сакаев Р. Декларирование доходов физическими лицами - налогоплательщиками как правовое явление. // Налоги.- вып.1.- 2004

31. Малышко В.Ф., Комиссарова Ю.В. Налог на доходы: сплошные проблемы.// Омское налоговое обозрение .- № 1.- 2005

32. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. - 2004. - № 10.

33. Миллер А.Е., Миллер И.В., Тоболова А.И. Налоги и налогообложение /Учебное пособие. - Омск. 2004

34. Миллер И.В. Становление и развитие налогообложения. Учебное пособие. - Омск. 2004.

35. Новикова А.И., Мельник А.Д. О совершенствовании подхода к анализу поступления налоговых платежей.// Налоговый вестник .- №5.- 2005

36. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ.// М.. Международный центр финансово-экономического развития,- 2004.-C.186-197

37. Пономаренко Е. О бюджетно-налоговой политике на 2004 г. (анализ концепции)// Экономист .- №11.- 2004

38. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение в РФ//: Питер, 2005.-С.18-23.

39. Сапронов М.Н. Вопросы оптимизации налога на прибыль, НДС, налога на имущество, налога на доходы физических лиц и единого социального налога // Консультант Бухгалтера. - 2004. - № 9. - С. 41-46.

40. Сокол М.П. Подоходное налогообложение физических лиц // Налоговый вестник. - 2004. - № 1. - С. 15.

41. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. - 2004. - № 9. - с. 25-29.

42. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" - М.: Экономистъ, 2005 г., с изменениями и дополнениями

43. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2004. - 448 с.

44. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля. // Налоговый вестник.- №№ 5,6,7,8.- 2004.

45. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

46. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. // М.. ИНФРА-М.- 1999.-С. 136

Приложение 1

Ставки налога на доходы физических лиц, действовавшие в зарубежных странах и в Российской Федерации в 2005 г.

Приложение 2

Поступление налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет за период с 2000 г. по 2005 г.

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7.

Схема расчета налога на доходы физических лиц

Приложение 8

Характерные нарушения, выявляемые при проведении выездных налоговых проверок

1. в нарушение п.1 ст. 210, п/п I п. 2 ст. 211 НК РФ частичная оплата питания за счет средств предприятия;

2. в нарушение п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, превышающая 4000 рублей за налоговый период;

3. в нарушение п. 1 ст. 210, п/п I п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за обучение, произведенная за физическое лицо, состоящего в трудовых отношениях с предприятием;

4. в нарушение п.1 ст. 210, п. 2 ст. 211, п. 1,4 ст. 266 НК РФ доход, полученный в натуральной форме, в виде оплаты за проведение праздничных вечеров;

5. в нарушение абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ оплата командировочных расходов физическим лицам, не связанных с трудовым договором с организацией;

6. в нарушение п/п 6 п.1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ вознаграждение за выполненную работу по договору гражданско-правового характера;

7. в нарушение п.1 ст. 210, абз. 10 п. 3 ст. 217, п 2,4 ст. 226 НК РФ суточные сверх норм, установленных законодательством и оплата дополнительных услуг в командировке.

8. документально не подтвержденные расходы, которые организацией отнесены на общехозяйственные расходы;

9. стоимость аксессуаров для арендованного телефона;

10. оплата членского взноса члена Института профессиональных бухгалтеров за счет организации;

11. в нарушение п.1 ст. 210 НК РФ, п Ш ст. 226 НК РФ оплата административных штрафов, предъявленных как к должностным лицам, так и к лицам не состоящим в трудовых отношениях за счет средств организации;

12. в нарушение п.1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ перечисление добровольного пожертвование физическому лицу.;

13. в нарушение п.1 ст. 210, п.1 ст. 211, п/п I п. 2 ст. 226 НК РФ оплата за обучение физических лиц в высшем учебном заведении;

14. в нарушение абз. 9 п.3 ст. 217 НК РФ оплата работодателем налогоплательщику расходов на командировку свыше норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а в частности оплата питания в ресторане;

15. в нарушение п.2 ст. 219 НК РФ неправомерный возврат налога на доходы физических лиц;

16. в нарушение п. 9 ст. 217 НК РФ оплата путевок в санаторно-курортные учреждения за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организации, однако предприятием по результатам деятельности за отчетные года понесен убыток;

17. в нарушение п.10 ст. 217 НК РФ суммы уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организацией, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

18. в нарушение п.1 ст. 210, п. 2 ст. 217 НК РФ негосударственные пенсии за счет средств предприятий;

19. в нарушение п.1 ст. 210 п.1, 2 ст. 226 НК РФ денежная премия, выплаченная физическим лицам не за результаты труда;

20. в нарушение п.1 ст. 210, абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ подарки, выплаченные в виде денежных средств к празднику за счет средств предприятия;

21. в нарушение п. 1, 4 ст. 226 НК РФ документально не подтвержденные расходы, списанные с подотчета в отчетном году.

Вышеперечисленные нарушения подтверждаются первичными бухгалтерскими документами.

3. Состав и структура доходов федерального бюджета.

Основной источник доходов - это налоги.

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в установленных законом размерах и в установленные сроки.

Налоги выполняют две основные функции:

·фискальную;

·регулирующую.

Фискальная - состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему.

Регулирующая - связана с вмешательством государства через налоговую систему в процесс воспроизводства.

Основные элементы налога представлены на Рис.2.

Рис.2

Субькт налога - юридическое или физическое лицо, являющееся по закону плательщиком налога;

Обьект налога - предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом (земля, имущество, дом);

Источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог (зарплата, прибыль, проценты);

Единица обложения - единица измерения обьекта (например, гектар земли по земельному налогу).

Налоговая ставка - размер налога на единицу обложения. При регрессивных ставках процент изьятия дохода уменьшается при возрастании дохода. (Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров всегда регрессивные). При пропорциональных ставках ставка остается неизменной при изменении дохода. При прогрессивных ставках процент повышается при возрастании дохода.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение налогоплательщика от налога в соответствии с действующим доходом.

Налогооблагаемая база - доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка. Определяется путем вычета из валового дохода разрешенных законом налоговых льгот

Налоговый оклад - сумма налогов, уплачиваемых субьектом.

Совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов представляют налоговую систему.

Налоги можно подразделить на прямые и косвенные.

Прямые налоги  предполагают непосредственное изъятие части дохода налогоплательщика (подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций и др).

Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг (НДС, акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги).

Налог на добавочную стоимость (НДС) - это форма изьятия в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров (работ, услуг). Облагаемый оборот исчисляется на основании стоимости реализованных товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов. Плательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности.

Акцизы также взимаются в ценах товаров и услуг. Обьектом обложения выступает стоимость подакцизных товаров (вино-водочные, табачные, меховые, ювелирные изделия, легковые автомобили и др.)

Таможенные пошлины - это налоги, взимаемые при импорте и экспорте товаров.

Используются следующие ставки таможенных пошлин:

·адвалерные - пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товара;

·специфические - пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;

·комбинированные  - сочетающие элементы двух перечисленных выше пошлин.

Действующая в РФ система налогообложения включает налоги следующих видов:

·федеральные налоги;

·региональные налоги (налоги национально-государственных и административно-территориальных образований: республик в составе РФ, краев, областей, автономных областей, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга);

·местные налоги.

Основные федеральные налоги - это НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, налог с физических лиц и др.

Из этих налогов полностью в федеральный бюджет поступают таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами, платежи за пользование природными ресурсами.

НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц - это регулирующие доходы, которые в виде процентных отчислений поступают также в бюджеты субьектов Федерации и в местные бюджеты.

Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги.

Что касается прямых налогов, то в России важнейшее место занимает налог на прибыль с предприятий и организаций. Он взимается со всех юридических лиц, независимо от форм собственности. Причем в условиях рынка он должен выполнять не только фискальную функцию, но и действовать на повышение эффективности производства. Однако в настоящее время налоговая система России слабо задействует регулирующую функцию.

К неналоговым доходам относятся:

·доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности;

·доходы от приватизации;

·доходы от внешнеэкономической деятельности;

·доходы целевых бюджетных фондов ( Федерального дорожного фонда РФ, Централизованного фонда социального развития и др.)

Основное направление государственной политики в области налоговой реформы состоят в построении стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность системы налогов и налоговых платежей, что должно найти отражение в налоговом Кодексе. Принятие Кодекса должно преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, зафиксировать гарантии налогоплательщиков регионов и государства.

Роль налогов в формировании доходов государства

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней необходимо классифицировать доходы по видам:

Доходы бюджета в соответствии с бюджетным кодексом РФ образуются:
1. За счет налоговых поступлений;
2. За счет неналоговых видов доходов;
3. За счет безвозмездных перечислений.

К неналоговым доходам относятся:
- доходы, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
- доходы, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в ведении собственно федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;
- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в результате возмещения вреда.
- доходы, в виде финансовой помощи, полученные из бюджетов других уровней, а исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов.
- иные неналоговые доходы.

К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от ФЛ и ЮЛ, международных организаций, правительств иностранных государств и т.п.

К собственным доходам бюджета относят доходы полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующие бюджеты.

Под регулярными доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год или на долговой основе устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или в местные бюджеты.

Самые собираемые налоги в бюджет: НДФЛ, НДС, имущественные налоги, налог на прибыль.

Возникает вопрос, а в каком размере определить величину налоговой ставки, чтобы в бюджет поступала максимальная сумма налогов.

Ученый Лаффер построил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой.

Кривая Лаффера показывает связь между налоговыми ставками и объемом нало-говых поступлений, выявляет такую налоговую ставку, при которой налоговые поступления достигают максимума. Кривая дает ответ на вопрос "при какой ставке налогов, налоговые поступления в бюджет максимальны?" При дальнейшем повышении ставки мотивация предпринимательской деятельности ослабевает, падают объемы производства и уменьшаются налоговые отчисления.

Лаффер предполагал в качестве оптимального значения рассматривать 30% налоговой ставки.

        При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней необходимо классифицировать доходы по видам:

Доходы бюджета в соответствии с бюджетным кодексом РФ образуются:

1. За счет налоговых поступлений;
2. За счет неналоговых видов доходов;
3. За счет безвозмездных перечислений.

К неналоговым доходам относятся:

4. доходы, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
5. доходы, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в ведении собственно федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;
6. средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в результате возмещения вреда.
7. доходы, в виде финансовой помощи, полученные из бюджетов других уровней, а исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов.
8. иные неналоговые доходы.

К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от ФЛ и ЮЛ, международных организаций, правительств иностранных государств и т.п.

К собственным доходам бюджета относят доходы полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующие бюджеты.

Под регулярными доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год или на долговой основе устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или в местные бюджеты.

Самые собираемые налоги в бюджет: НДФЛ, НДС, имущественные налоги, налог на прибыль.

Возникает вопрос, а в каком размере определить величину налоговой ставки, чтобы в бюджет поступала максимальная сумма налогов.

Ученый Лаффер построил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой.

Кривая Лаффера показывает связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений, выявляет такую налоговую ставку, при которой налоговые поступления достигают максимума. Кривая дает ответ на вопрос «при какой ставке налогов, налоговые поступления в бюджет максимальны?» При дальнейшем повышении ставки мотивация предпринимательской деятельности ослабевает, падают объемы производства и уменьшаются налоговые отчисления.

Лаффер предполагал в качестве оптимального значения рассматривать 30% налоговой ставки

Антикризисный штаб рассмотрел меры по повышению доходной части камчатского бюджета

Меры по повышению доходной части регионального бюджета были рассмотрены во вторник на заседании Антикризисного штаба Камчатского края под председательством первого-вице-губернатора Ирины Третьяковой.

Как сообщил Штабу руководитель управления Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю Алексей Семенов, в консолидированный бюджет края за январь-июль 2009 года поступило налогов и сборов в сумме 6 530,2 млн. рублей, что составило 112,2% к уровню поступлений января-июля 2008 года (в среднем по России – 61 %).

Темпы роста поступлений налога на доходы физических лиц составили 117,2 %, налога на прибыль - 84,6 %, имущественных налогов – 106,1 %, налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов – 111,7 %, налога на добычу полезных ископаемых - 148,6 %.

«По сравнению с предыдущим годом прирост поступлений обеспечен по всем видам налогов, участвующих в формировании бюджета, за исключением налога на прибыль и налога на игорный бизнес, - сообщил Алексей Семенов. - В бюджет Камчатского края за январь-июль 2009 года поступило налогов и сборов в сумме 4 158,9 млн. рублей, что составило 112,6% к уровню поступлений января-июля 2008 года».

Темпы роста заработной платы за 1 полугодие 2009 года составили 119,9 %. Темпы роста поступлений налога на доходы физических лиц за 1 полугодие 2009 года -118,3% (по ДФО -111,2% по России – 100,8%).

Как отметила Ирина Третьякова, цифры говорят сами за себя – в целом ситуация в регионе достаточно стабильная. «Это и снижение задолженности, и снижение недоимки, и те дополнительные поступления, которые стали возможными в результате реализации контрольных мероприятий, - сказала первый вице-губернатор. - Поиск эффективных мер по увеличению налоговых поступлений будет продолжен». Однако, как было отмечено на заседании Антикризисного штаба, при формировании бюджета на 2010 год необходимо менять подходы к планированию доходов. Министерству экономического развития и Министерству финансов Камчатского края поручено выработать необходимый комплекс мер по повышению качества планирования.

Также принято решение распространить с 1 января 2010 года на другие приоритетные секторы экономики региона опыт взаимодействия Правительства Камчатского края с Управлением ФНС по проведению мониторинга показателей деятельности предприятий рыбной отрасли и адекватности налоговой нагрузки. Продолжится работа и по легализации заработной платы, а также контролю над работодателями за правильностью удержания и своевременностью перечисления налога на доходы физических лиц. Главным администраторам доходов поставлена задача постоянно повышать качество администрирования доходов краевого бюджета.

Кроме того на заседании Антикризисного штаба рассматривались вопросы о реализации программы поддержки заемщиков по ипотечным кредитам, о состоянии долевого строительства жилья и о производственно-хозяйственной деятельности ЗАО НПК «Геотехнология» в условиях финансового кризиса.

Как сообщил руководитель ОАО «Камчатское агентство по ипотечному жилищному кредитованию» Сергей Пермяков, с возвратом ипотечных кредитов в Камчатском крае на сегодняшний день больших проблем нет, есть лишь единичные случаи. «Из 206 выданных ранее Агентством ипотечных кредитов возникли проблемы с тремя, по которым мы работаем индивидуально», - сообщил Пермяков. По его словам, с октября прошлого года отмечается падение спроса на ипотечные кредиты, и в этом году было оформлено всего 43 кредита. «Некоторое увеличение спроса отмечается с начала сентября, мы связываем это со снижением процентной ставки», - сказал руководитель агентства.

Что касается состояния долевого строительства, то жалоб на нарушение прав дольщиков нет, поскольку эта система практически не была развита до кризиса. Об этом сообщил на заседании Штаба заместитель министра строительства Камчатского края Виктор Коренев.

Последний вопрос повестки дня Антикризисного штаба – о ситуации в ЗАО НПК «Геотехнология». Генеральный директор предприятия Валерий Гончаров заверил Антикризисный штаб, то до 18 сентября возникшая задолженность по заработной плате (более 13 миллионов рублей) будет погашена. По его словам, 26 августа предприятию удалось получить лицензию на реализацию сырья. В 20-ых числах сентября из порта Петропавловска-Камчатского должно выйти первое судно с 12 тысячами тонн медно-никелевого концентрата. Всего же на сегодняшний день в порту накоплено около 68 тысяч тонн концентрата. Сырье накопилось из-за того, что у предприятия с середины лета не было права на экспорт сырьевых товаров, содержащих платину и металлы платиновой группы. (См. пресс-релиз от 25.06.2009). Сейчас ситуация постепенно выравнивается. Тем не менее, Антикризисный штаб рекомендовал руководству предприятия, на котором работает 730 человек, организовать тесное сотрудничество с Правительством Камчатского края по выходу из создавшейся ситуации, а также регулярно оповещать Антикризисный штаб о состоянии с выплатой заработной платы на предприятии. Об этом корреспонденту «ПК» сообщили в пресс-службе губернатора и Правительства Камчатского края.

КАМЧАТСКАЯ ОБЛАСТЬ

ЗАКОН

БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС КАМЧАТСКОЙ ОБЛАСТИ

Принят Постановлением

Совета народных депутатов

Камчатской Области

14 марта 2000 года

ЧАСТЬ ПЕРВАЯ.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 1. Бюджетное законодательство

Статья 1. Правовая основа настоящего Кодекса

Правовой основой настоящего Кодекса является Конституция Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", иные федеральные законы, Устав Камчатской области и законы Камчатской области.

Статья 2. Действие бюджетного законодательства Камчатской области во времени

1. Акты бюджетного законодательства Камчатской области не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, если иное не предусмотрено Бюджетным кодексом Российской Федерации или федеральным законом.

2. Закон Камчатской области об областном бюджете и решения органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области о бюджете принимаются на финансовый год и вступают в силу со дня подписания. Закон Камчатской области об областном бюджете и решения органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области о бюджете подлежат опубликованию немедленно после их принятия и подписания в установленном порядке.

Статья 3. Понятия и термины, применяемые в настоящем Кодексе

В настоящем Кодексе применяются следующие понятия и термины:

1) бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государственной власти Камчатской области и органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области;

2) консолидированный бюджет Камчатской области - свод областного бюджета и местных бюджетов муниципальных образований в Камчатской области;

3) территориальный государственный внебюджетный фонд - форма образования и расходования денежных средств, формируемая вне областного бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации и Камчатской области;

4) бюджетная система - основанная на экономических отношениях и административно-территориальном устройстве, регулируемая нормами права совокупность областного бюджета, местных бюджетов муниципальных образований и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

5) областной бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Камчатской области;

6) местный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования;

7) доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации и Камчатской области в распоряжение органов государственной власти Камчатской области и органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области;

8) расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций органов государственной власти Камчатской области и органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области;

9) дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами;

10) профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами;

11) дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной основе;

12) субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

13) субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

14) бюджетный процесс - регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти Камчатской области, органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением;

15) бюджетная роспись - документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации;

16) бюджетные ассигнования - бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств;

17) бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах;

18) целевой иностранный кредит (заимствование) - форма финансирования проектов, включенных в Программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов. Целевые иностранные кредиты включают связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций;

19) связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств правительств иностранных государств, банков и фирм в основном в стране кредитора;

20) областной или муниципальный заем (заимствование) - передача в государственную собственность Камчатской области или в собственность муниципального образования в Камчатской области денежных средств, которые Камчатская область или муниципальное образование в Камчатской области обязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента (платы) на сумму займа;

21) областной или муниципальный долг - обязательства, возникающие из областных или муниципальных займов (заимствований), принятых на себя Камчатской областью или муниципальным образованием в Камчатской области гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства, а также принятые на себя Камчатской областью или муниципальным образованием в Камчатской области обязательства третьих лиц;

22) внешний долг - обязательства, возникающие в иностранной валюте;

23) внутренний долг - обязательства, возникающие в валюте Российской Федерации;

24) расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Камчатской области, муниципального образования в Камчатской области предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда);

25) бюджетные обязательства - расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом Камчатской области (решением органов местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области) о бюджете на соответствующий финансовый год;

26) межбюджетные отношения - взаимоотношения между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления муниципальных образований по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса;

27) межбюджетные трансферты - средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;

28) бюджетные полномочия органов государственной власти (органов местного самоуправления муниципальных образований) - установленные законодательством Российской Федерации права и обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления муниципальных образований) по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса;

29) смета доходов и расходов населенного пункта, другой территории, не являющейся муниципальным образованием - утвержденный органом местного самоуправления поселения план доходов и расходов распорядителя (главного распорядителя) средств местного бюджета, уполномоченного местной администрацией поселения осуществлять в данном населенном пункте (другой территории), входящем (входящей) в состав территории поселения, отдельные функции местной администрации;

30) кассовое обслуживание исполнения бюджета - проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета;

31) целевой бюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый в соответствии с законодательством Российской Федерации в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете;

32) органы государственной власти Камчатской области - Совет народных депутатов Камчатской области, администрация Камчатской области, возглавляемая губернатором;

33) трансферты населению - бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Российской Федерации и Камчатской области, муниципальными правовыми актами;

34) временная финансовая администрация - орган исполнительной власти Камчатской области, уполномоченный губернатором Камчатской области подготавливать и осуществлять меры по восстановлению платежеспособности муниципального образования в Камчатской области, оказывать содействие органам государственной власти Камчатской области в осуществлении отдельных бюджетных полномочий органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области, осуществлять и (или) контролировать осуществление отдельных бюджетных полномочий местной администрации;

35) главный распорядитель средств областного бюджета, средств местного бюджета - орган государственной власти Камчатской области, орган местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств областного бюджета, средств местного бюджета, определенным ведомственной классификацией расходов соответствующего бюджета;

36) бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Камчатской области, органами местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области для осуществления управленческих, социально - культурных, научно - технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов;

37) распорядитель средств областного бюджета, средств местного бюджета - орган государственной власти Камчатской области, орган местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области, бюджетное учреждение, имеющее право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств областного бюджета, средств местного бюджета, определенные ведомственной классификацией расходов соответствующего бюджета;

38) получатель бюджетных средств - бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Глава 2. Бюджетные полномочия органов государственной власти

Камчатской области и органов местного самоуправления

муниципальных образований в Камчатской области

Статья 4. Бюджетные полномочия органов государственной власти Камчатской области

Органы государственной власти Камчатской области осуществляют следующие бюджетные полномочия в соответствии со статьей 8 Бюджетного кодекса Российской Федерации:

1) установление порядка составления и рассмотрения проектов областного бюджета и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждения и исполнения областного бюджета и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчета об исполнении областного бюджета и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

2) составление и рассмотрение проектов областного бюджета и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение областного бюджета и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением, составление и утверждение отчетов об исполнении областного бюджета и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета Камчатской области;

3) установление порядка представления в администрацию Камчатской области утвержденных местных бюджетов, отчетов об исполнении местных бюджетов и иной бюджетной отчетности, установленной федеральными органами государственной власти;

4) установление и исполнение расходных обязательств Камчатской области;

5) определение порядка установления и исполнения расходных обязательств муниципальных образований в Камчатской области, подлежащих исполнению за счет субвенций из областного бюджета;

6) установление нормативов отчислений в местные бюджеты от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах в областной бюджет;

7) установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из областного бюджета;

8) предоставление межбюджетных трансфертов из областного бюджета;

9) установление общего порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;

10) осуществление государственных заимствований Камчатской области, управление государственным долгом Камчатской области;

11) детализация объектов бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к областному бюджету;

12) временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области;

13) в случае и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации, федеральными законами, и принятыми в соответствии с ними законами Камчатской области, установление ответственности за нарушение нормативных правовых актов Камчатской области по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;

14) иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами к бюджетным полномочиям органов государственной власти.

Статья 5. Бюджетные полномочия органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области

1. Органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области в соответствии со статьей 9 Бюджетного кодекса Российской Федерации, федеральными законами, принятыми в соответствии с ними законами Камчатской области осуществляют следующие бюджетные полномочия:

1) установление порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении местного бюджета;

2) составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета;

3) установление и исполнение расходных обязательств муниципального образования;

4) определение порядка предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;

5) осуществление муниципальных заимствований, управление муниципальным долгом;

6) детализация объектов бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к соответствующему местному бюджету;

7) в случае и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами, установление ответственности за нарушение нормативных правовых актов органов местного самоуправления муниципальных образований по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;

8) иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами и настоящим Кодексом к бюджетным полномочиям органов местного самоуправления муниципальных образований.

2. Органы местного самоуправления муниципальных районов в Камчатской области, помимо полномочий, определенных в части 1 настоящей статьи, осуществляют также следующие бюджетные полномочия, установленные статьей 9 Бюджетного кодекса Российской Федерации:

1) установление в соответствии с федеральными законами и законами Камчатской области нормативов отчислений в бюджеты поселений в Камчатской области от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, законодательством Российской Федерации и Камчатской области о налогах и сборах и (или) законами Камчатской области в бюджеты муниципальных районов в Камчатской области;

2) установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района в Камчатской области бюджетам городских, сельских поселений в Камчатской области, предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района в Камчатской области бюджетам городских, сельских поселений в Камчатской области;

3) определение целей и порядка предоставления субвенций из бюджетов поселений в Камчатской области в бюджеты муниципальных районов в Камчатской области, представительный орган которых формируется в соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 35 Федерального закона от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"), на решение вопросов местного значения межмуниципального характера;

4) составление отчета об исполнении консолидированного бюджета муниципального района в Камчатской области.

3. Органы местного самоуправления поселений в Камчатской области наряду с полномочиями, определенными в части 1 настоящей статьи, в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами, настоящим Кодексом осуществляют также бюджетные полномочия по установлению порядка составления, утверждения и исполнения смет доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями, входящих в состав территории поселения в Камчатской области.

ЧАСТЬ ВТОРАЯ.

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА

РАЗДЕЛ I.

БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО

Глава 3. Бюджетная система

Статья 6. Структура бюджетной системы

Бюджетная система состоит из бюджетов следующих уровней:

1) областной бюджет и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

2) местные бюджеты, в том числе:

а) бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов;

б) бюджеты городских и сельских поселений.

Статья 7. Правовая форма бюджетов

1. Областной бюджет и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов Камчатской области, местные бюджеты утверждаются в форме нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований в Камчатской области.

2. В случаях, если настоящим Кодексом предусматривается регулирование определенных отношений законом о бюджете, для органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области эти отношения должны быть урегулированы соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области о бюджете, либо актами о бюджете, принимаемыми в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

Статья 8. Годовой бюджет

Годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

Статья 9. Территориальный государственный внебюджетный фонд

Расходы и доходы территориального государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке, предусмотренном Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Статья 10. Целевой бюджетный фонд

Целевой бюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый в соответствии с законодательством Российской Федерации в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете. Средства целевого бюджетного фонда не могут быть использованы на цели, не соответствующие назначению целевого бюджетного фонда.

Статья 11. Местный бюджет

1. Каждое муниципальное образование в Камчатской области имеет собственный бюджет.

2. Использование органами местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается.

3. В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в Камчатской области в связи с осуществлением органами местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий.

4. Бюджет муниципального района (районный бюджет) в Камчатской области и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района в Камчатской области.

5. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений в Камчатской области могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями.

Статья 12. Областной бюджет

1. Использование органами государственной власти Камчатской области иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств Камчатской области не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации.

2. В областном бюджете в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств Камчатской области в связи с осуществлением органами государственной власти Камчатской области полномочий по предметам ведения Камчатской области и полномочий по предметам совместного ведения, указанных в частях 2 и 5 статьи 26.3 Федерального закона от 6.10.99 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации"), и расходных обязательств Камчатской области, осуществляемых за счет субвенций из федерального бюджета.

3. Областной бюджет и свод бюджетов муниципальных образований в Камчатской области, входящих в состав Камчатской области (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет Камчатской области.

Глава 4. Бюджетная классификация

Статья 13. Состав бюджетной классификации

1. В Камчатской области применяется бюджетная классификация Российской Федерации в соответствии с Федеральный законом от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации", которая является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов, используемой для составления и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы, и включает:

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

1) классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

2) функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

3) экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

4) классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

5) классификацию источников внешнего финансирования дефицита;

6) классификацию видов государственных внутренних долгов;

7) ведомственную классификацию расходов областного бюджета.

2. Ведомственная классификация расходов областного бюджета является группировкой расходов областного бюджета и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств областного бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

3. Ведомственная классификация расходов местных бюджетов является группировкой расходов местных бюджетов и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств местных бюджетов по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

4. Ведомственная структура расходов областного и местных бюджетов, устанавливающая расходы соответствующих бюджетов по главным распорядителям средств, разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, утверждается соответственно законом Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год и решениями органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области о местном бюджете на очередной финансовый год.

(часть четвертая в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

5. Утратила силу. - Закон Камчатской области от 14.12.2005 N 420.

6. Совет народных депутатов Камчатской области и органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации Российской Федерации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

Глава 5. Принципы бюджетной системы

Статья 14. Принципы бюджетной системы

Бюджетная система основывается на следующих принципах:

1) единства бюджетной системы, что означает единство бюджетного законодательства, принципов организации и функционирования бюджетной системы, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы, санкций за нарушение бюджетного законодательства, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы;

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

2) разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней, что означает закрепление в соответствии с законодательством Российской Федерации и Камчатской области доходов и расходов за бюджетами бюджетной системы, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) по формированию доходов, установлению и исполнению расходных обязательств;

3) самостоятельности бюджетов, что означает:

а) право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств;

б) право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления на соответствующем уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом;

в) право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы;

г) право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий и субвенций из бюджетов других уровней);

д) недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств бюджетов двух и более уровней бюджетной системы, или за счет средств консолидированного бюджета, или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств;

е) недопустимость непосредственного исполнения расходных обязательств органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств бюджетов других уровней;

ж) недопустимость введения в действие в течение финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления решений и изменений бюджетного законодательства и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов бюджетов других уровней без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов;

з) недопустимость изъятия в течение финансового года дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов.

4) равенства бюджетных прав субъекта Российской Федерации, муниципальных образований, что означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации; договоры и соглашения между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъекта Российской Федерации, органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления, не соответствующие Бюджетному кодексу Российской Федерации, настоящему Кодексу, являются недействительными;

5) полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, что означает, что все доходы и расходы бюджетов, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации, законами о территориальных государственных внебюджетных фондах подлежат отражению в бюджетах, бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств территориальных государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам бюджетов, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, за исключением отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, предоставляемых в пределах текущего финансового года;

6) сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита; при составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

7) эффективности и экономности использования бюджетных средств, что означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств;

8) общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита; доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы.

9) гласности, что означает:

а) обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления;

б) обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти.

10) достоверности бюджета, что означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета;

11) адресности и целевого характера бюджетных средств, что означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства.

РАЗДЕЛ II.

ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ

Глава 6. Общие положения о доходах бюджетов бюджетной системы

Статья 15. Формирование доходов бюджетов

1. Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

2. В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.

3. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

Статья 16. Зачисление доходов в бюджет, бюджет территориального государственного внебюджетного фонда

1. Налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего бюджета и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством Российской Федерации.

2. Неналоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет, бюджет территориального государственного внебюджетного фонда с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.

3. Денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета территориального государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего соответствующий бюджет, бюджет территориального государственного внебюджетного фонда.

Статья 17. Виды доходов бюджетов

1. Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

2. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации и Камчатской области федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

3. Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.

4. К неналоговым доходам относятся:

1) доходы от использования имущества, находящегося в областной государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации и Камчатской области, за исключением доходов от использования имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений;

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти Камчатской области и органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации и Камчатской области;

3) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Камчатской области, муниципальным образованиям в Камчатской области, и иные суммы принудительного изъятия;

4) иные неналоговые доходы.

5. К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:

1) финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

2) субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

3) субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

4) иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы;

5) безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

6) безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

Статья 18. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности

1. В доходах бюджетов учитываются:

1) средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в областной государственной собственности или муниципальной собственности, за исключением средств, получаемых в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений;

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

2) средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

3) средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в областной государственной собственности или муниципальной собственности под залог, в доверительное управление, за исключением средств, получаемых от передачи имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений, под залог;

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

4) плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, юридическим лицам на возвратной и платной основах;

5) доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Камчатской области или муниципальным образованиям в Камчатской области;

6) часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

7) другие предусмотренные законодательством Российской Федерации и Камчатской области доходы от использования имущества, находящегося в областной государственной собственности или муниципальной собственности, за исключением доходов от использования имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений.

Указанные в настоящей части доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности Камчатской области или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

2. Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации и Камчатской области, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в областной государственной собственности или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Статья 19. Доходы от продажи имущества, находящегося в областной государственной и муниципальной собственности

1. Средства, получаемые от продажи областного государственного или муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме, за исключением средств, получаемых от продажи имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений.

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

2. Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации.

Статья 20. Штрафы и иные суммы принудительного изъятия

1. Штрафы подлежат зачислению в бюджеты городских округов и муниципальных районов в Камчатской области по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено Бюджетным кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации.

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

2. Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.

3. Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат зачислению в областной бюджет и местные бюджеты по нормативам и в порядке, определяемом федеральным законом о федеральном бюджете, законом Камчатской области об областном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов, законами Камчатской области о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов.

4. Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которые невозможно отнести к соответствующему налогу и сбору, подлежат зачислению в областной бюджет и местные бюджеты в порядке, определяемом федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Статья 21. Собственные доходы бюджетов

К собственным доходам бюджетов относятся:

1) налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

2) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии законодательством Российской Федерации и Камчатской области;

3) доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций.

Глава 7. Доходы областного бюджета

Статья 22. Налоговые доходы областного бюджета

1. В областной бюджет подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

1) налога на имущество организаций - по нормативу 80 процентов;

(п. 1 в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

2) налога на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;

3) транспортного налога - по нормативу 100 процентов.

2. В областной бюджет подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 82 процента;

2) налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 80 процентов;

3) налога на доходы физических лиц - по нормативу 60 процентов;

4) утратил силу. - Закон Камчатской области от 14.12.2005 N 420;

5) акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

6) акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

7) акцизов на автомобильный бензин, включая прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 60 процентов;

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

8) акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 95 процентов;

9) акцизов на пиво - по нормативу 90 процентов;

10) налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;

11) налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;

12) налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов;

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

12(1)) налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов - по нормативу 100 процентов;

(п. 12(1) дополнен Законом Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

13) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;

14) сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 30 процентов;

15) сбора за пользование объектами животного мира - по нормативу 100 процентов;

16) единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 70 процентов;

(п. 16 в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

17) единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;

18) государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:

а) по делам, рассматриваемым конституционным (уставным) судом Камчатской области;

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

б) за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

в) за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;

г) за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно в Камчатской области, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации.

д) за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов.

(пп. "д" дополнен Законом Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

2.1. Налоговые доходы от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, зачисляются в областной бюджет в соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В части доходов, зачисляемых в областной бюджет в размере 20 процентов от уплаты указанных акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую в Камчатской области, распределяются следующим образом:

75 процентов указанных доходов зачисляется в областной бюджет;

25 процентов указанных доходов зачисляется в бюджеты муниципальных районов и городских округов.

(часть 2.1. дополнена Законом Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

3. Указанные в настоящей статье налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти Камчатской области в соответствующие местные бюджеты в порядке, предусмотренном статьей 24 настоящего Кодекса.

Статья 23. Неналоговые доходы областного бюджета

Неналоговые доходы областного бюджета формируются в соответствии со статьями 17 - 20 настоящего Кодекса, в том числе за счет:

1) части прибыли государственных унитарных предприятий, созданных в соответствии с законодательством Камчатской области, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, устанавливаемых законом Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год;

2) платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40 процентов;

3) платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений - по нормативу 100 процентов.

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

4) сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемых органами исполнительной власти Камчатской области - по нормативу 100 процентов.

(п. 4 дополнен Законом Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

5) декларационного платежа - по нормативу 100 процентов.

(п. 5 дополнен Законом Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

Статья 24. Порядок установления органами государственной власти Камчатской области нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты

1. В соответствии со статьей 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации установить:

1) единые для всех поселений в Камчатской области нормативы отчислений в бюджеты поселений и от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в областной бюджет в соответствии с частью 3 статьи 27 настоящего Кодекса;

2) единые для всех муниципальных районов в Камчатской области нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в областной бюджет в соответствии с частью 3 статьи 28 настоящего Кодекса.

Нормативы отчислений в бюджеты городских округов в Камчатской области от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в областной бюджет, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов в Камчатской области в соответствии с частью 3 статьи 29 настоящего Кодекса.

2. Законом Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год в порядке, предусмотренном статьями 137, 138 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьями 77 и 78 настоящего Кодекса, могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в областной бюджет.

3. Законом Камчатской области представительные органы муниципальных районов в Камчатской области могут быть наделены полномочиями органов государственной власти Камчатской области по установлению дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в областной бюджет, в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов в Камчатской области.

4. Дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями 137, 138 Бюджетного кодекса Российской Федерации, настоящей статьей исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 процентов налоговых доходов консолидированного бюджета Камчатской области от указанного налога в соответствии с Законом Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год.

Статья 25. Полномочия органов государственной власти Камчатской области по формированию доходов областного бюджета

1. Совет народных депутатов Камчатской области вводит региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации;

2. Законы Камчатской области о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции Камчатской области, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения закона Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год;

3. Внесение изменений и дополнений в законодательство Камчатской области о налогах и сборах, предполагающее их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в закон Камчатской области об областном бюджете на текущий финансовый год;

4. Утратила силу. - Закон Камчатской области от 14.12.2005 N 420.

5. Администрация Камчатской области предоставляет отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в областной бюджет в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в областной бюджет, предоставляется только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам областного бюджета перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита областного бюджета и размера государственного долга Камчатской области, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Глава 8. Доходы местных бюджетов

Статья 26. Утратила силу. - Закон Камчатской области от 14.12.2005 N 420.

Статья 27. Налоговые доходы бюджетов поселений в Камчатской области

1. В бюджеты поселений в Камчатской области зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в Камчатской области в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

1) земельного налога - по нормативу 100 процентов;

2) налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов.

2. В бюджеты поселений в Камчатской области зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов;

2) единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов.

3. В бюджеты поселений в Камчатской области зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащими в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджет субъекта Российской Федерации, - по нормативу 9 процентов;

налога на доходы физических лиц - по нормативу 5 процентов.

налога на имущество организаций - по нормативу 10 процентов;

(абзац дополнен Законом Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 10 процентов.

(абзац дополнен Законом Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

4. В бюджеты поселений в Камчатской области зачисляются налоговые доходы от федеральных, региональных и (или) местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным представительными органами муниципальных районов в Камчатской области в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса.

Статья 28. Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов

1. В бюджеты муниципальных районов в Камчатской области подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в Камчатской области в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

1) земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов;

2) налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов.

2. В бюджеты муниципальных районов в Камчатской области подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) налога на доходы физических лиц - по нормативу 20 процентов;

2) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90 процентов;

3) единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;

4) государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:

а) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), за исключением случаев, когда в суды общей юрисдикции обращаются прокуроры, органы государственной власти и органы местного самоуправления по делам в защиту государственных и общественных интересов;

б) за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, уполномоченными на то в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и Камчатской области, должностными лицами органов исполнительной власти (за исключением консульских учреждений Российской Федерации), органов местного самоуправления;

в) за государственную регистрацию транспортных средств, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств "Транзит", свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения, временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок, подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами;

г) за выдачу ордера на квартиру;

д) за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции.

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

3. В бюджеты муниципальных районов в Камчатской области подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащими в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации зачислению в областной бюджет:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 9 процентов;

налога на доходы физических лиц - по нормативу 5 процентов;

акцизов на пиво - по нормативу 10 процентов;

акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 5 процентов.

налога на имущество организаций - по нормативу 10 процентов;

единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 10 процентов.

Налоговые доходы от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую в Камчатской области, зачисляются в бюджеты муниципальных районов в соответствии с абзацем четвертым части 2.1. статьи 22 настоящего Кодекса.

(Абзац дополнен Законом Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

Статья 29. Налоговые доходы бюджетов городских округов в Камчатской области

1. В бюджеты городских округов в Камчатской области зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в Камчатской области в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации:

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

1) земельного налога - по нормативу 100 процентов;

2) налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов.

2. В бюджеты городских округов в Камчатской области зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) налога на доходы физических лиц - по нормативу 30 процентов;

2) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90 процентов;

3) единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 60 процентов;

4) государственной пошлины - в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 28 настоящего Кодекса.

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

3. В бюджеты городских округов в Камчатской области зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в областной бюджет:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 18 процентов;

налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов;

акцизов на пиво - по нормативу 10 процентов;

акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 5 процентов.

налога на имущество организаций - по нормативу 20 процентов;

единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 20 процентов.

Налоговые доходы от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую в Камчатской области, зачисляются в бюджеты городских округов в соответствии с абзацем четвертым части 2.1. статьи 22 настоящего Кодекса.

(Абзац дополнен Законом Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

4. В бюджеты городских округов в Камчатской области зачисляются налоговые доходы от налога на доходы физических лиц по дополнительным нормативам отчислений, установленным органами государственной власти Камчатской области в соответствии с частями 2 и 4 статьи 24 настоящего Кодекса.

Статья 30. Неналоговые доходы местных бюджетов в Камчатской области

1. Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются в соответствии со статьями 17 - 20 настоящего Кодекса, в том числе за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области.

2. В бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов в Камчатской области подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 процентов.

2(1). В бюджеты городских округов и муниципальных районов в Камчатской области подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области - по нормативу 100 процентов.

(часть 2(1) дополнена Законом Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

3. В бюджеты поселений, городских округов в Камчатской области до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах поселений, городских округов в Камчатской области и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу 100 процентов.

4. В бюджеты муниципальных районов в Камчатской области до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных на межселенных территориях в Камчатской области и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу 100 процентов.

Статья 31. Порядок установления органами местного самоуправления муниципальных районов в Камчатской области нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов в бюджеты поселений в Камчатской области

Нормативным правовым актом представительного органа муниципального района в Камчатской области (за исключением решения о бюджете муниципального района на очередной финансовый год или иного решения на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты поселений от федеральных, региональных и (или) местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, настоящим Кодексом и (или) законом Камчатской области в бюджет муниципального района в Камчатской области.

(в ред. Закона Камчатской области от 03.05.2007 N 584)

Статья 32. Полномочия органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области по формированию доходов местных бюджетов

1. Представительные органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации.

2. Правовые акты представительных органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения местного бюджета на очередной финансовый год.

3. Внесение изменений и дополнений в правовые акты представительных органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области о местных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в правовой акт представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год.

4. Утратила силу. - Закон Камчатской области от 14.12.2005 N 420.

5. Предоставление отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, осуществляется органами местного самоуправления только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленных в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, правовыми актами о бюджете представительных органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области.

РАЗДЕЛ III.

РАСХОДЫ БЮДЖЕТОВ

Глава 9. Общие положения о расходах бюджетов бюджетной системы

Статья 33. Формирование расходов бюджетов

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов.

Статья 34. Составные части расходов

1. Расходы бюджетов бюджетной системы в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие расходы и капитальные расходы.

2. Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

3. Средства от возврата бюджетных кредитов, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам и государственным или муниципальным гарантиям, отражаются в составе расходов бюджетов со знаком "минус".

Статья 35. Капитальные расходы бюджетов

Капитальные расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно Камчатской области и муниципальных образований в Камчатской области, другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета, в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития. Порядок и условия формирования бюджета развития определяются федеральным законом.

Статья 36. Текущие расходы бюджетов

Текущие расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти Камчатской области, органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Статья 37. Формы расходов бюджетов

Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:

1) ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

2) средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

3) трансфертов населению;

4) ассигнований на реализацию органами местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области обязательных выплат населению, установленных законодательством Российской Федерации и Камчатской области, а также правовыми актами представительных органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области;

5) ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

6) ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти Камчатской области, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

7) бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

8) субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

9) инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

10) межбюджетных трансфертов;

11) средств на обслуживание долговых обязательств, в том числе государственных и муниципальных гарантий.

Статья 38. Расходы бюджетных учреждений в Камчатской области

1. Бюджетные учреждения в Камчатской области расходуют бюджетные средства исключительно на:

1) оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

2) перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами Камчатской области и правовыми актами органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области;

4) командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации и Камчатской области;

5) оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

6) оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов в порядке, установленном статьей 39 настоящего Кодекса.

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

2. Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Статья 39. Закупки товаров, работ и услуг бюджетными учреждениями

Все закупки товаров, работ и услуг бюджетными учреждениями на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов.

Статья 40. Финансирование обеспечения размещения заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд и заключение государственного или муниципального контракта на выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд на срок более одного года

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

1. Финансирование обеспечения размещения заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд может осуществляться за счет средств, предусмотренных расходами соответствующего бюджета или соответствующих бюджетов государственных внебюджетных фондов на обеспечение государственных нужд, либо за счет средств, предусмотренных расходами местного бюджета на обеспечение муниципальных нужд.

2. Государственный или муниципальный контракт на выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд может быть заключен на срок более одного года, если предметом такого контракта являются выполнение работ, оказание услуг, длительность производственного цикла выполнения, оказания которых составляет более одного года в соответствии с перечнем работ, услуг, устанавливаемым Правительством Российской Федерации.

Статья 41. Реестры закупок

1. Бюджетные учреждения, органы государственной власти Камчатской области и органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов.

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

2. Реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов, должны содержать следующие сведения:

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

1) краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг;

2) наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг;

3) цена и дата закупки.

3. Утратила силу. - Закон Камчатской области от 14.12.2005 N 420.

Статья 42. Финансирование расходов при выполнении условий

1. В законе (решении) о бюджете могут определяться обязательные для исполнения получателем бюджетных средств условия финансирования конкретных расходов, предусмотренных законом (решением) о бюджете.

2. Если получатель бюджетных средств не выполняет условий, определенных законом (решением) о бюджете, начальник департамента финансов и бюджетной политики администрации Камчатской области или руководитель финансового органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области на любом этапе исполнения бюджета обязан осуществить блокировку расходов, связанных с выполнением определенных условий, впредь до выполнения указанных условий в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса.

Статья 43. Бюджетный кредит юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями

1. Бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу, не являющемуся государственным или муниципальным унитарным предприятием, на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом положений Бюджетного кодекса Российской Федерации и иных нормативных актов, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита.

2. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности.

3. Способами обеспечения исполнения обязательств по возврату бюджетного кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев, в размере не менее 100 процентов предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности.

4. Оценка имущества, предоставленного в обеспечение получения бюджетного кредита, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Органы исполнительной власти Камчатской области и органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области в соответствии с законами Камчатской области, иными нормативными правовыми актами Камчатской области, нормативными актами муниципальных образований в Камчатской области представляют соответственно Камчатскую область, муниципальное образование в Камчатской области в договоре о предоставлении бюджетного кредита.

6. Обязательным условием предоставления бюджетного кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита финансовым органом или по его поручению уполномоченным органом. Уполномоченные органы имеют право на проверку получателя бюджетного кредита в любое время действия кредита. Уполномоченные органы проводят также проверку целевого использования бюджетного кредита.

7. При утверждении бюджета на очередной финансовый год указываются цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия и порядок их предоставления, лимиты предоставления бюджетных кредитов на срок в пределах года и на срок, выходящий за пределы бюджетного года, а также ограничения по субъектам использования бюджетных кредитов.

8. При неспособности заемщика обеспечить исполнение обязательств по бюджетному кредиту способами, предусмотренными частью 3 настоящей статьи, бюджетный кредит не предоставляется.

9. К отчету об исполнении бюджета прилагается отчет о предоставлении и погашении бюджетных кредитов.

10. Нарушение установленного порядка предоставления бюджетных кредитов финансовыми органами, а также принятие в обеспечение имущества низкой ликвидности являются нарушением бюджетного законодательства и основанием для привлечения к ответственности должностных лиц, допустивших выдачу бюджетных кредитов с нарушением установленного порядка.

11. Возврат предоставленных юридическим лицам бюджетных средств, а также плата за пользование ими приравниваются к платежам в бюджет.

12. Бюджетный кредит может быть предоставлен только тем юридическим лицам, которые не имеют просроченной задолженности по ранее предоставленным бюджетным средствам на возвратной основе.

Статья 44. Бюджетные кредиты государственным и муниципальным унитарным предприятиям

1. Бюджетные кредиты (процентные и беспроцентные) предоставляются государственным или муниципальным унитарным предприятиям на условиях и в пределах лимитов, которые предусмотрены соответствующими бюджетами.

2. Получатели бюджетного кредита обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в установленные сроки.

3. Получатели бюджетного кредита обязаны предоставлять информацию и отчет об использовании бюджетного кредита в органы, исполняющие бюджет, и контрольные органы Совета народных депутатов Камчатской области и представительного органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области.

4. Органы, исполняющие бюджет, либо иные уполномоченные органы ведут реестры всех предоставленных бюджетных кредитов по получателям бюджетных кредитов.

Статья 45. Субсидии и субвенции

1. Предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грандов и оказание материальной поддержки, допускается:

1) из областного бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, законами Камчатской области и областными целевыми программами;

2) из местных бюджетов - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, областными целевыми программами, законами Камчатской области и решениями представительных органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области.

2. Возврату в соответствующий бюджет подлежат субсидии и субвенции в случаях их нецелевого использования в сроки, устанавливаемые уполномоченным органом исполнительной власти, а также в случаях их неиспользования в установленные сроки.

Статья 46. Расходы на финансирование бюджетных инвестиций

1. Расходы на финансирование бюджетных инвестиций предусматриваются соответствующим бюджетом при условии включения их в федеральную целевую программу, областную целевую программу, либо в соответствии с решением администрации Камчатской области или органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области.

2. Объекты государственной собственности Камчатской области и муниципальной собственности могут быть включены в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации включены в федеральную адресную инвестиционную программу, федеральные целевые программы на стадии составления, рассмотрения и утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год.

3. Порядок исполнения расходов федерального бюджета, предусмотренных на финансирование объектов государственной собственности Камчатской области и муниципальной собственности, включенных в федеральную адресную инвестиционную программу, федеральные целевые программы, определяется частью 4 статьи 85 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Статья 47. Бюджетные инвестиции юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями

1. Предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов и имущества указанных юридических лиц и оформляется участием Камчатской области и муниципальных образований в Камчатской области в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Оформление доли Камчатской области, муниципального образования в Камчатской области в уставном (складочном) капитале, принадлежащей Камчатской области, муниципальному образованию в Камчатской области, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Бюджетные инвестиции юридическим лицам, указанным в части 1 настоящей статьи, включаются в проект бюджета только при наличии технико-экономического обоснования инвестиционного проекта, проектно-сметной документации, плана передачи земли и сооружений, а также при наличии проекта договора между администрацией Камчатской области или органом местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области и указанным юридическим лицом об участии Камчатской области или муниципального образования в Камчатской области в собственности субъекта инвестиций.

3. Проекты договоров, указанные в части 2 настоящей статьи, оформляются в течение двух месяцев после вступления в силу закона (решения) о бюджете.

Отсутствие оформленных в установленном порядке договоров служит основанием для блокировки предусмотренных на соответствующие бюджетные инвестиции расходов в порядке, предусмотренном статьей 165 настоящего Кодекса.

4. Созданные с привлечением бюджетных средств объекты производственного и непроизводственного назначения в эквивалентной части уставных (складочных) капиталов и имущества передаются в управление соответствующим органам управления государственным или муниципальным имуществом.

Статья 48. Резервные фонды

1. В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы предусматривается создание резервного фонда Камчатской области и резервных фондов органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области.

2. В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы запрещается создание резервного фонда законодательных (представительных) органов и депутатов законодательных (представительных) органов.

3. Размер резервного фонда в областном бюджете не может превышать 3 процента утвержденных расходов областного бюджета.

Размер резервного фонда в областном бюджете устанавливается Советом народных депутатов Камчатской области при утверждении областного бюджета на очередной финансовый год.

Размер резервного фонда в бюджетах муниципальных образований в Камчатской области устанавливается представительными органами местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области при утверждении местных бюджетов на очередной финансовый год.

4. Средства резервного фонда расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году.

5. Порядок расходования средств резервного фонда устанавливается постановлением губернатора Камчатской области или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области.

6. Администрация Камчатской области, орган местного самоуправления соответствующего муниципального образования в Камчатской области ежеквартально информируют Совет народных депутатов Камчатской области, представительный орган местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области о расходовании средств резервного фонда.

Статья 49. Финансирование расходов, не предусмотренных бюджетом

1. Если принимается закон Камчатской области либо другой правовой акт, предусматривающий увеличение финансирования по существующим видам расходов или введение новых видов расходов бюджетов, которые до принятия законодательного акта не финансировались ни одним бюджетом, указанный правовой акт должен содержать нормы, определяющие источники и порядок финансирования новых видов расходов бюджетов, в том числе в случае необходимости передачу финансовых ресурсов на новые виды расходов в бюджеты других уровней.

2. При определении источников финансирования новых видов расходов бюджетов исключается увеличение дефицитов бюджетов.

3. Финансирование новых видов расходов бюджетов или увеличение финансирования существующих видов расходов бюджетов может осуществляться только с начала очередного финансового года при условии их включения в закон (решение) о бюджете либо в текущем году после внесения соответствующих изменений в закон (решение) о бюджете при наличии соответствующих источников дополнительных поступлений в бюджет и (или) при сокращении расходов по отдельным статьям бюджета.

4. В законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год (в виде приложения) указывается перечень законодательных актов (статей, отдельных частей, пунктов статей, подпунктов, абзацев), действие которых отменяется или приостанавливается на очередной финансовый год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию.

В случае, если расходы на реализацию законодательного или иного нормативного правового акта частично (не в полной мере) обеспечены источниками финансирования в соответствующем законе (решении) о бюджете, в законе (решении) о бюджете указывается, в какой части не предусмотрено финансирование законодательного (нормативного) акта.

5. В случае, если законодательные или иные правовые акты устанавливают бюджетные обязательства, не предусмотренные законом (решением) о бюджете, применяется закон (решение) о бюджете.

6. Если в процессе исполнения бюджета происходит увеличение объема поступления доходов бюджета сверх сумм, установленных законом (решением) о бюджете на соответствующий год, дополнительные доходы в первоочередном порядке направляются на финансирование расходов, предусмотренных законодательными и нормативными актами, не обеспеченными или обеспеченными частично (не в полной мере) источниками финансирования в бюджете на соответствующий год, если бюджетным законодательством не предусмотрено иное.

Глава 10. Разграничение расходных обязательств

Камчатской области, муниципальных образований

в Камчатской области

Статья 50. Расходные обязательства Камчатской области

1. Расходные обязательства Камчатской области возникают в результате:

1) принятия законов и иных нормативных правовых актов Камчатской области, а также заключения Камчатской областью или от имени Камчатской области договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти Камчатской области полномочий по предметам ведения Камчатской области;

2) принятия законов и иных нормативных правовых актов Камчатской области, а также заключения Камчатской областью или от имени Камчатской области договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти Камчатской области полномочий по предметам совместного ведения, указанных в частях 2 и 5 статьи 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации";

3) принятия законов и иных нормативных правовых актов Камчатской области, предусматривающих предоставление из областного бюджета межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации, в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в Камчатской области в связи с наделением органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области отдельными государственными полномочиями Камчатской области;

4) принятия в законе Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год норм при осуществлении органами государственной власти Камчатской области полномочий, которые в соответствии с Федеральным законом "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" подлежат финансовому обеспечению за счет субвенций из федерального бюджета.

2. Расходные обязательства Камчатской области, указанные в пунктах первом - третьем части 1 настоящей статьи, устанавливаются органами государственной власти Камчатской области самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников покрытия дефицита областного бюджета.

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

В случаях, установленных федеральными законами, регулирующими деятельность территориальных государственных внебюджетных фондов, и (или) принимаемыми в соответствии с ними законами Камчатской области, расходные обязательства Камчатской области могут исполняться за счет средств соответствующих территориальных государственных внебюджетных фондов.

3. Расходные обязательства Камчатской области по предоставлению субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в Камчатской области в связи с наделением органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области отдельными государственными полномочиями Камчатской области исполняются путем предоставления местным бюджетам субвенций из регионального фонда компенсаций в порядке, предусмотренном статьей 80 настоящего Кодекса.

Законы Камчатской области, предусматривающие предоставление местным бюджетам субвенций из регионального фонда компенсаций, должны содержать порядок расчета нормативов для определения общего объема субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств муниципальных образований в Камчатской области и ежегодно вводиться в действие законом Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год при условии утверждения данным законом соответствующих субвенций местным бюджетам.

4. Расходные обязательства Камчатской области, указанные в пункте 4 части 1 настоящей статьи, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти Камчатской области в соответствии с федеральными законами и (или) нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и исполняются за счет субвенций из Федерального фонда компенсаций, предоставляемых бюджетам субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 133 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

5. Органы государственной власти Камчатской области самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда областных государственных гражданских служащих и работников государственных учреждений Камчатской области.

Если бюджету в соответствии со статьей 131 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставляются дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, то размеры оплаты труда областных государственных гражданских служащих и работников государственных учреждений Камчатской области не могут превышать размеры оплаты труда, установленные для соответствующих категорий федеральных государственных гражданских служащих и работников федеральных государственных учреждений.

6. Органы государственной власти Камчатской области не вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Органы государственной власти Камчатской области вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области и не исключенных из компетенции органов государственной власти субъекта Российской Федерации, федеральными законами, законами Камчатской области, только при наличии соответствующих средств областного бюджета (за исключением дотаций, субсидий и субвенций из федерального бюджета).

Статья 51. Расходные обязательства муниципального образования в Камчатской области

1. Расходные обязательства муниципального образования в Камчатской области возникают в результате:

1) принятия нормативных правовых актов органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области по вопросам местного значения, а также заключения муниципальным образованием в Камчатской области или от имени муниципального образования в Камчатской области договоров (соглашений) по данным вопросам;

2) принятия нормативных правовых актов органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области при осуществлении органами местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области отдельных государственных полномочий.

2. Расходные обязательства муниципального образования в Камчатской области, указанные в пункте 1 части 1 настоящей статьи, устанавливаются органами местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников покрытия дефицита соответствующего местного бюджета.

3. Расходные обязательства муниципального образования в Камчатской области, возникшие в результате принятия нормативных правовых актов органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области при осуществлении указанными органами отдельных государственных полномочий в соответствии с федеральными законами (законами Камчатской области), исполняются за счет субвенций из регионального фонда компенсаций, предоставляемых местным бюджетам в порядке, предусмотренном статьей 80 настоящего Кодекса.

4. Органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда депутатов, выборных должностных лиц органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих, работников муниципальных унитарных предприятий и учреждений.

В муниципальном образовании в Камчатской области, которому предоставляются дотации из областного бюджета в соответствии с частью 3 статьи 78 или дотации из бюджета муниципального района в соответствии с частью 4 статьи 83 настоящего Кодекса, размер оплаты труда депутатов, выборных должностных лиц органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих, работников муниципальных унитарных предприятий и учреждений устанавливается не выше предельных значений, установленных законом Камчатской области.

5. Органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области не вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов государственной власти Камчатской области, за исключением случаев, установленных соответственно федеральными законами, законами Камчатской области.

Органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований в Камчатской области, органов государственной власти, и не исключенные из их компетенции федеральными законами и законами Камчатской области, только при наличии собственных финансовых средств (за исключением субсидий, субвенций и дотаций, предоставляемых из федерального бюджета и областного бюджета).

Статья 52. Реестры расходных обязательств

1. Органы государственной власти Камчатской области и органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области обязаны вести реестры расходных обязательств.

2. Под реестром расходных обязательств понимается свод (перечень) нормативных правовых актов и заключенных органами государственной власти Камчатской области (органами местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области) договоров и соглашений (отдельных статей, частей, пунктов, подпунктов, абзацев нормативных правовых актов, договоров и соглашений), предусматривающих возникновение расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

3. Реестр расходных обязательств Камчатской области ведется в порядке, установленном постановлением губернатора Камчатской области.

Реестр расходных обязательств Камчатской области, а также свод реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав Камчатской области, представляются в Министерство финансов Российской Федерации в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

4. Реестр расходных обязательств муниципального образования в Камчатской области ведется в порядке, установленном местной администрацией.

Реестр расходных обязательств муниципального образования представляется органом местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области в администрацию Камчатской области в порядке, установленном постановлением губернатора Камчатской области.

РАЗДЕЛ IV.

СБАЛАНСИРОВАННОСТЬ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

Глава 11. Дефицит бюджета и источники его покрытия

Статья 53. Государственные внутренние заимствования Камчатской области, муниципальные внутренние заимствования

Государственные внутренние заимствования Камчатской области, муниципальные внутренние заимствования - займы и кредиты, привлекаемые от физических и юридических лиц, по которым возникают долговые обязательства соответственно Камчатской области или муниципального образования в Камчатской области как заемщика или гаранта погашения займов (кредитов) другими заемщиками, выраженные в валюте обязательств.

Статья 54. Дефицит бюджета

1. В случае принятия бюджета на очередной финансовый год с дефицитом соответствующим законом (решением) о бюджете утверждаются источники финансирования дефицита бюджета.

В случае принятия бюджета на очередной финансовый год без дефицита соответствующим законом (решением) о бюджете может быть предусмотрено привлечение средств из источников финансирования дефицита бюджета для финансирования расходов бюджета в пределах расходов на погашение долга.

2. Текущие расходы областного бюджета, местного бюджета, утвержденные соответственно законом Камчатской области об областном бюджете или нормативным актом представительного органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области, не могут превышать объем доходов областного бюджета, объем доходов местного бюджета, утвержденные соответственно законом Камчатской области об областном бюджете или нормативным актом представительного органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области.

3. Размер дефицита областного бюджета, утвержденный законом Камчатской области об областном бюджете, не может превышать 15 процентов объема доходов областного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета.

В случае утверждения законом Камчатской области об областном бюджете на соответствующий год размера поступлений от продажи имущества предельный размер дефицита областного бюджета может превышать ограничение, установленное абзацем первым настоящей части, но не более чем на величину поступлений от продажи имущества.

4. Размер дефицита местного бюджета, утвержденный нормативным актом представительного органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области о бюджете на соответствующий год, не может превышать 10 процентов объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального и областного бюджетов.

В случае утверждения нормативным актом представительного органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области о бюджете на соответствующий год размера поступлений от продажи имущества предельный размер дефицита местного бюджета может превышать ограничение, установленное абзацем первым части 3 настоящей статьи, но не более чем на величину поступлений от продажи имущества.

5. Соблюдение предельных значений, установленных частями 2 - 4 настоящей статьи, должно обеспечиваться также по данным отчета об исполнении соответствующего бюджета за финансовый год.

Статья 55. Источники финансирования дефицита бюджета

1. Источники финансирования дефицита областного бюджета, дефицита местного бюджета утверждаются соответственно Советом народных депутатов Камчатской области в законе Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год и нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области о местном бюджете на очередной финансовый год по основным видам привлеченных средств.

2. Кредиты Банка России, а также приобретение Банком России долговых обязательств Камчатской области, муниципальных образований в Камчатской области при их первичном размещении не могут быть источниками финансирования дефицита бюджета.

Статья 56. Источники финансирования дефицита областного бюджета

Источниками финансирования дефицита областного бюджета могут быть внутренние источники в следующих формах:

1) государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Камчатской области;

2) бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

3) кредиты, полученные от кредитных организаций;

4) поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности Камчатской области;

5) изменение остатков средств на счетах по учету средств областного бюджета.

Статья 57. Источники финансирования дефицита местного бюджета

Источниками финансирования дефицита местного бюджета могут быть внутренние источники в следующих формах:

1) муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муниципальных ценных бумаг от имени муниципального образования;

2) кредиты, полученные от кредитных организаций.

3) бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

4) поступления от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности;

5) изменения остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.

Глава 12. Государственный и муниципальный долг

Статья 58. Государственный долг Камчатской области

1. Государственный долг Камчатской области - совокупность долговых обязательств Камчатской области.

2. Государственный долг Камчатской области полностью и без условий обеспечивается всем находящимся в собственности Камчатской области имуществом, составляющим казну Камчатской области.

3. Долговые обязательства Камчатской области могут существовать в форме:

1) кредитных соглашений и договоров,

2) государственных займов Камчатской области, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг Камчатской области;

3) договоров и соглашений о получении Камчатской областью бюджетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

4) договоров о предоставлении государственных гарантий Камчатской области;

5) соглашений и договоров, в том числе международных, заключенных от имени Камчатской области, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств Камчатской области прошлых лет.

Долговые обязательства Камчатской области не могут существовать в иных формах, за исключением предусмотренных настоящей частью.

4. В объем государственного долга Камчатской области включаются:

1) основная номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам Камчатской области;

2) объем основного долга по кредитам, полученным Камчатской областью;

3) объем основного долга по бюджетным кредитам, полученным Камчатской областью от бюджетов других уровней;

4) объем обязательств по государственным гарантиям, предоставленным Камчатской областью.

5. Долговые обязательства Камчатской области погашаются в сроки, которые определяются условиями заимствований и не могут превышать 30 лет.

6. Формы и виды государственных ценных бумаг, выпускаемых от имени Камчатской области, условия их выпуска и обращения определяются соответствующими органами государственной власти Камчатской области в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг и постановлением губернатора Камчатской области.

7. Совет народных депутатов Камчатской области и администрация Камчатской области используют все полномочия по формированию доходов областного бюджета для погашения своих долговых обязательств и обслуживания долга.

Статья 59. Муниципальный долг

1. Муниципальный долг - совокупность долговых обязательств муниципального образования.

2. Муниципальный долг полностью и без условий обеспечивается всем муниципальным имуществом, составляющим муниципальную казну.

3. Долговые обязательства муниципального образования в Камчатской области могут существовать в форме:

1) кредитных соглашений и договоров;

2) займов, осуществляемых путем выпуска муниципальных ценных бумаг;

3) договоров и соглашений о получении муниципальным образованием в Камчатской области бюджетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

4) договоров о предоставлении муниципальных гарантий.

Долговые обязательства муниципального образования в Камчатской области не могут существовать в иных формах, за исключением предусмотренных настоящей частью.

4. В объем муниципального долга включаются:

1) основная номинальная сумма долга по муниципальным ценным бумагам;

2) объем основного долга по кредитам, полученным муниципальным образованием в Камчатской области;

3) объем основного долга по бюджетным кредитам, полученным муниципальным образованием в Камчатской области от бюджетов других уровней;

4) объем обязательств по муниципальным гарантиям, предоставленным муниципальным образованием в Камчатской области.

5. Органы местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области используют все полномочия по формированию доходов местного бюджета для погашения своих долговых обязательств и обслуживания долга.

6. Долговые обязательства муниципального образования в Камчатской области погашаются в сроки, которые определяются условиями заимствований и не могут превышать 10 лет.

Статья 60. Управление государственным и муниципальным долгом

1. Управление государственным долгом Камчатской области осуществляется администрацией Камчатской области в соответствии с пунктом 15 статьи 99 настоящего Кодекса.

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

2. Управление муниципальным долгом осуществляется уполномоченным органом местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области.

Статья 61. Ответственность по долговым обязательствам Камчатской области, муниципальных образований в Камчатской области

Камчатская область и муниципальные образования в Камчатской области не отвечают по долговым обязательствам друг друга, если указанные обязательства не были гарантированы ими, а также по долговым обязательствам Российской Федерации.

Статья 62. Право государственных и муниципальных внутренних заимствований

1. Государственные и муниципальные внутренние заимствования используются для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов, а также для финансирования расходов соответствующих бюджетов в пределах расходов на погашение государственных и муниципальных долговых обязательств.

2. От имени Камчатской области право осуществления государственных внутренних заимствований и выдачи государственных гарантий другим заемщикам для привлечения кредитов (займов) принадлежит департаменту финансов и бюджетной политики администрации Камчатской области на основании распоряжения или постановления губернатора Камчатской области в соответствии с пунктами 8 и 11 статьи 99 настоящего Кодекса.

(в ред. Закона Камчатской области от 14.12.2005 N 420)

3. От имени муниципального образования в Камчатской области право осуществления муниципальных внутренних заимствований и выдачи муниципальных гарантий другим заемщикам для привлечения кредитов (займов) принадлежит уполномоченному органу местного самоуправления в Камчатской области в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставами муниципальных образований.

Статья 63. Реструктуризация долга

1. Под реструктуризацией долга в целях исполнения настоящего Кодекса понимается основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств.

2. Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) суммы основного долга.

3. Сумма расходов на обслуживание реструктурируемого долга не включается в объем расходов на обслуживание долгового обязательства в текущем году, если указанная сумма включается в общий объем реструктурируемых обязательств.

Статья 64. Предельный объем государственного долга Камчатской области, муниципального долга

1. Законом Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год, правовым актом органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области о местном бюджете на очередной финансовый год должен быть установлен верхний предел долга Камчатской области, муниципального долга с указанием в том числе предельного объема обязательств по государственным или муниципальным гарантиям.

2. Предельный объем государственного долга Камчатской области, муниципального долга не должен превышать объем доходов соответствующего бюджета без учета финансовой помощи из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Статья 65. Программа государственных внутренних заимствований Камчатской области, муниципальных образований в Камчатской области

1. Программа государственных внутренних заимствований Камчатской области, муниципальных образований в Камчатской области представляет собой перечень внутренних заимствований Камчатской области, муниципальных образований в Камчатской области на очередной финансовый год по видам заимствований, общий объем заимствований, направляемых на покрытие дефицита бюджета и погашение государственных, муниципальных долговых обязательств.

В случае выпуска долговых обязательств Камчатской области, муниципальных образований в Камчатской области с обеспечением исполнения обязательств в виде обособленного имущества программа государственных внутренних заимствований Камчатской области, муниципальных образований в Камчатской области должна содержать количественные данные об эмиссии указанных обязательств, выраженные в валюте Российской Федерации, а также перечень имущества, которое может служить обеспечением исполнения этих обязательств в течение срока заимствования.

2. Программа государственных внутренних заимствований Камчатской области, муниципальных образований в Камчатской области представляется администрацией Камчатской области Совету народных депутатов Камчатской области в виде приложения к проекту закона Камчатской области об областном бюджете на очередной финансовый год.

3. В программу государственных внутренних заимствований Камчатской области, муниципальных образований в Камчатской области в обязательном порядке включаются соглашения о займах, заключенные в предыдущие годы, если такие соглашения не утратили силу в установленном порядке.

Статья 66. Предельные объемы расходов на обслуживание и погашение государственного долга Камчатской области или муниципального долга

Осуществление государственных или муниципальных заимствований, а также предоставление государственных или муниципальных гарантий иным заемщикам допускаются только в случае утверждения законом Камчатской области или решением органа местного самоуправления муниципального образования в Камчатской области о бюджете соответствующего уровня на текущий финансовый год следующих параметров:

1) привлечения средств из источников финансирования дефицита бюджета, соответствующего ограничениям, установленным статьей 54 настоящего Кодекса;

2) предельного размера государственного или муниципального долга, соответствующего ограничениям, установленным статьей 64 настоящего Кодекса;

3) расходов на обслуживание соответствующего государственного или муниципального долга в текущем финансовом году. При этом предельный объем расходов на обслуживание государственного долга Камчатской области или муниципального долга, утвержденный законом (решением) о бюджете соответствующего уровня, не должен превышать 15 процентов объема расходов бюджета соответствующего уровня.

Статья 67. Превышение предельного размера государственного долга Камчатской области или муниципального долга и предельных объемов расходов на обслуживание государственного долга Камчатской области или муниципального долга

1. Если при исполнении областного бюджета нарушается хотя бы один из параметров, указанных в статье 66 настоящего Кодекса, и при этом Камчатская область в состоянии обеспечить обслуживание и погашение своих долговых обязательств, принятие Камчатской областью новых долговых обязательств осуществляется только после приведения указанных бюджетных параметров в соответствие с требованиями статьи 66 настоящего Кодекса, за исключением заимствований (принятия других долговых обязательств), осуществляемых в целях реструктуризации и погашения долга Камчатской областью.

2. Если при исполнении областного бюджета нарушается хотя бы один из параметров, указанных в статье 66 настоящего Кодекса, и при этом Камчатская область не в состоянии обеспечить обслуживание и погашение своих долговых обязательств, уполномоченный на то орган государственной власти Российской Федерации может применить следующие меры:

1) назначить проверку исполнения областного бюджета;

2) передать исполнение областного бюджета под контроль Министерства финансов Российской Федерации;

3) принять иные меры, предусмотренные бюджетным законодательством.

3. Если при исполнении местного бюджета нарушается хотя бы один из параметров, указанных в статье 66 настоящего Кодекса, и при этом муниципальное образование в состоянии обеспечить обслуживание и погашение своих долговых обязательств, принятие этим муниципальным образованием новых долговых обязательств осуществляется только после приведения указанных бюджетных параметров в соответствие с требованиями статьи 66 настоящего Кодекса, за исключением заимствований (принятия других долговых обязательств), осуществляемых в целях реструктуризации и погашения муниципального долга.

4. Если при исполнении местного бюджета нарушается хотя бы один из параметров, указанных в статье 66 настоящего Кодекса, и при этом муниципальное образование не в состоянии обеспечить обслуживание и погашение своих долговых обязательств, уполномоченный на то орган государственной власти Камчатской области может применить следующие меры:

1) назначить проверку исполнения местного бюджета;

2) передать исполнение местного бюджета под контроль органа исполняющего областной бюджет;

3) принять иные меры, предусмотренные бюджетным законодательством.

Статья 68. Отражение в бюджетах поступлений средств от заимствований и расходов на обслуживание и погашение государственного долга Камчатской области или муниципального долга

1. Поступления в бюджет средств от заимствований и других долговых обязательств отражаются в бюджете как источники финансирования дефицита бюджета.

2. Все расходы на обслуживание долговых обязательств, включая дисконт (или разницу между ценой размещения и ценой погашения (выкупа) по государственным или муниципальным ценным бумагам, отражаются в бюджете как расходы на обслуживание государственного или муниципального долга.