Налоги на прибыль

В статьях 271—273 НК РФ предусмотрены методы опре­деления доходов и расходов (кассовый и метод начислений). Пунктом 1. ст. 273 НК РФ обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на оп­ределение даты поучения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления. Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю­бые начисления в денежной или натуральной формах как штат­ным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым со­глашениям.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения отно­сятся также: стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации ком­мунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством фор­менной одежды, обмундирования, остающихся в личном посто­янном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользован­ный отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией ор­ганизации, сокращением численности или штата работников ор­ганизации.

Особо следует отметить суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и государственными пенсионными фондами. В случаях доброволь­ного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату уда по договорам лишь при выполнении следующих условий:    

-если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат­ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов; если договоры пенсионного страхования предусматривают вы­плату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахован­ным лицом пенсионных оснований;

-если договоры добровольного личного страхования работни­ков заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, и их размер не превышает 3 % от суммы всех расходов на оплату труда;

-если договоры добровольного личного страхования работни­ков заключаются исключительно на случай утраты застрахован­ным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица, и расходы не превышают 10 тысяч рублей в год на одного застрахо­ванного работника.

Кроме того, по договору негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предус­матривающей учет пенсионных взносов на именных счетах учас­тников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добро­вольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода дейс­твия пенсионных оснований. При этом договоры негосударствен­ного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату Пенсий до исчерпания средств на именном счете участника , но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачи­ваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях нало­гообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо­дов на оплату труда.

Амортизационные отчисления. Амортизируемым признается имущество — основные средства и нематериальные активы, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения пред­принимательского дохода.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве и реали­зации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.

Нематериальными активами признаются приобретенные и со­зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де­ятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нема­териального актива таковым необходимо наличие у него способ­ности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверж­дающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, до­говор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объ­екты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализиро­ванные сооружения судоходной обстановки);

- приобретенные издания (книги, брошюры).

Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в без­возмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции  и  модернизации  продолжительностью  свыше 12 месяцев.

Амортизационные группы. Амортизационное имущество распределяется по амортизаци­онным группам в соответствии со сроками полезного использова­ния. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Все имущество подразделяется на следующие амортизацион­ные группы ( таб 1):

Таблица 1

Амортизационные сроки

Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе. Законодательство предлагает линейный и нелинейный методы начисления амортизационных отчислений. При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амор­тизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта. Сама остаточная стоимость оп­ределяется как разность между первоначальной (восстановитель­ной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капиталь­ные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, получен­ных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях до­стройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Следует отметить особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию. Так, при факте, когда остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от его пер­воначальной стоимости, порядок амортизации по нему изменя­ется и исчисляется в ином порядке. Остаточная стоимость в це­лях начисления амортизации фиксируется как базовая, и сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта опре­деляется путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по тако­му имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшен­ного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором имущество было введено в эксплуатацию, амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начисление амортиза­ции начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, а у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент. В отношении амортизи­руемых основных средств, используемых для работы в услови­ях агрессивной среды и повышенной сменности, он может быть увеличен до 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызы­вает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основных средств, кото­рые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Дан­ные положения не распространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом. По легковым автомобилям (и пассажирским микроавтобусам), име­ющим первоначальную стоимость более 300 (400) тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные объекты в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму аморти­зации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже установленных норм, если это решение закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортиза­ции допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств. Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капиталь­ный ремонты. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассмат­риваются как прочие расходы и принимаются к вычету разово, в полном объеме в размере фактических затрат в том налоговом пе­риоде, когда они были осуществлены, но только организациями отраслей материального производства. К ним законодательство относит организации следующих отраслей: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, гидрометеорологической, служб жилищно-ком­мунального хозяйства.

Расходы на освоение природных ресурсов. Расходами на освоение природных ресурсов признаются собс­твенные расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ под­готовительного характера, осуществляемые перед началом и в процессе разработки запасов полезных ископаемых. К ним так­же относят расходы на строительство и эксплуатацию подзем­ных сооружений. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих 5 лет, с момента заверше­ния работ. В случае если расходы на освоение природных ресур­сов оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщик принял решение о бесперспективности использования разведанных по­лезных ископаемых, то после уведомления Госфонда недр, они все равно могут быть равномерно и в полном объеме включены в затраты.