Налоги НДС в России

Уплата НДС производится по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах, при этом обязательно предоставляется налоговая  декларация по налогу на добавленную  стоимость в сроки, установленные для уплаты налога.

Исчисляется НДС как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Условие применения вычетов. Использование приобретенных товаров (работ, услуг):

-для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, кроме приобретенных товаров, НДС по которым подлежит отнесению на затраты;

- для перепродажи.

Порядок применения налоговых  вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость состоит  в том, что вычету подлежат суммы  НДС, предъявленные продавцами при  приобретении налогоплательщиками  товаров (работ, услуг) или фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, либо на основании иных документов (в особых случаях).

Рассмотрим практику взимания НДС на примере предприятия- ООО «Восток». Данное предприятие было организовано в 2000 году для оптовой и розничной перепродажи безалкогольными напитками: соками, минеральной водой и т.д. Как уже говорилось выше, общие принципы исчисления НДС сохраняются и для данной организации.

Налоговая база по НДС при реализации товаров данной организацией определяется как стоимость товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (пункт 1 статьи 154 части второй Налогового Кодекса (далее по тексту – НК) РФ).

При этом под продажной ценой понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой, которая определяется исходя из уровня накладных расходов предприятия и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).

Таким образом, ООО «Восток», осуществляющий перепродажу товаров, формирует налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога) и установленный законодательством субъекта РФ, в котором реализованы эти товары.

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).

В соответствии со статьей 167 части  второй НК РФ организация может самостоятельно выбрать момент возникновения налоговых  обязательств по НДС: «по оплате» или «по отгрузке», отразив его в своей учетной политике для целей налогообложения, в данном случае ООО «Восток» работает по оплате.

При этом следует обратить внимание, что порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете не зависит от момента определения выручки для целей налогообложения. Следовательно, в учете в данном случае начисление НДС отражается по проданным товарам, не затрагивая при этом счет учета расчетов с бюджетом. При этом используется субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС»). Теперь рассмотрим общий порядок исчисления НДС на следующем примере.

ООО «Восток» реализовала оптовые поставки различных видов соков сторонним организациям без торговой наценки  в отчетном периоде на сумму 625 340 рублей (в т.ч. НДС 18% — 112 561 рублей). При этом фактическая себестоимость проданных товаров составила 441 528 рублей.

Величина «входящего»  НДС, уплаченного за приобретенные  в этом периоде товары, составила 84 122 рублей. В бухгалтерском учете данной организации эта операция отражена проводками (см. Таблица Г. 4).:

Как уже отмечалось. ООО  «Восток» занимается и розничной торговлей, при этом отражение в бухгалтерском учете перепродаваемых товаров производиться по продажным ценам. В этом случае продажная цена товаров (не путать с понятием продажной цены для расчета НДС!) включает помимо расходов, связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС (налог с продаж отменен с 1 января 2004г), (пункт 13 ПБУ 5/01), то есть полную цену товара, по которой он реализуется покупателю. Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины НДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму НДС для расчетов с бюджетом. Однако такого рода операции необходимы для определения фактической себестоимости проданных товаров.

Согласно договору - поставки ООО «Восток» получила товаров: минеральную воду «Святой источник» на сумму 366 700 рублей (в т.ч. НДС — 66 006 рублей). При этом торговая наценка для данной категории товаров составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров — 18 процентов.

В целях правильного  формирования себестоимости и продажных  цен на товары в учете данной организации открыты следующие субсчета к счету 42 «Торговая наценка»:

42-1 — «Торговая наценка»;

42-2 — «НДС»;

 42-3 — «Налог с продаж».

Таблица 5 - Формирование торговой наценки

Продолжение табл. 5

Таким образом, продажная  цена этих товаров составила 461 264 рублей (300 694+ 90 208 +70 362). Следовательно, исчисление НДС по оптовой и розничной продажи продукции по предприятию ООО «Восток» производится в общеустановленном порядке. Налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Глава 3. Тенденции  и перспективы развития налога в Российской Федерации

3.1. Тенденции  и проблемы взимания НДС

К сожалению, многочисленные изменения  в структуре форм отчетности о поступлении налогов и платежей в бюджетную систему, выпускаемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, за последние 5-8 лет не позволяют провести детальный анализ тенденций основных показателей НДС в среднесрочной перспективе.

Анализ такого показателя, как доходы бюджетной системы от НДС, показывает, что с 1993 года доходы консолидированного бюджета РФ от НДС составляли от 6% до 7% ВВП, достигнув минимума (5,7% ВВП) в 1998 году и максимума (7,1% ВВП) в 2001 году. Такой уровень бюджетных доходов от НДС при соответствующих налоговых ставках соответствует уровню развития российской экономики и налоговой системы. Вместе с тем, начиная с 2002 года и по 2011 год наблюдается незначительное снижение доходов федерального бюджета от НДС.

Ложные счета-фактуры. Спрос на счета-фактуры порождается введением НДС, уплачиваемого по фактурному методу. Стоимость счета-фактуры эквивалентна указанной в нем сумме налога на добавленную стоимость, что создает предпосылки для возникновения черного рынка счетов-фактур. Спрос на этом рынке предъявляют налогоплательщики, имеющие обязательства по НДС, возникшие в результате реализации продукции, изготовленной с применением налогооблагаемого сырья и материалов. Такие налогоплательщики стремятся уменьшить свои налоговые обязательства  перед государством путем увеличения предоставляемого кредита по НДС, указанному в ложном счете-фактуре. Доход налогоплательщика после уплаты НДС, таким образом, увеличится на сумму недоначисленного налога на добавленную стоимость за вычетом издержек на приобретение ложного счета-фактуры. Предложение на рынке ложных счетов-фактур обеспечивают лица, чья деятельность заключается в производстве и сбыте фальшивых документов, либо налогоплательщики с отрицательной величиной обязательства по налогу на добавленную стоимость при плохо организованной системе возмещения отрицательных обязательств по НДС из государственного бюджета. Отрицательное обязательство по НДС может возникнуть у юридического лица по ряду причин, среди которых можно отметить неполучение экспортером возмещения уплаченного налога при экспорте, возникающие периодически отрицательные значения добавленной стоимости у предприятий, занимающихся поставками продукции на внутренний рынок, и не получающих возмещения из государственного бюджета, а также непредоставление кредита налогоплательщику освобожденному от уплаты НДС и обложение реализованной продукции по ставкам, более низким, чем применяющиеся к сырью и материалам.

Фальсификация бухгалтерских записей. Этот вид нарушения законодательства используется только одним налогоплательщиком и состоит в искажении записей в учетных регистрах либо в счетах-фактурах.

Некорректная квалификация типа сделки. Подобный вид налогового правонарушения возможен в результате сговора сторон сделки, выражающемся в проведении множества сделок, уменьшающих общую величину налогового обязательства. Так, предприятие может поставить контрагенту продукцию по искусственно заниженной цене, а взамен получить кредит, который, возможно, никогда не будет погашен. В базу НДС тем временем включены только поступления от реализации товаров и услуг, но не полученные ссуды, из чего следует, что поставщик получает полную стоимость реализованной продукции, но его налоговые обязательства по НДС ниже, чем если бы оплата была произведена в полном объеме. В то же время заниженная величина кредита по налогу у покупателя может не оказать влияния на его финансовое положение, в случае если он освобожден от уплаты НДС или имеет большую сумму НДС к возмещению.

Реимпорт товаров (ложный экспорт). В некоторых случаях предприятия могут поставлять товары и услуги на экспорт, а затем, пользуясь слабостью таможенного и пограничного контроля в некоторых пограничных пунктах, реимпортировать ранее вывезенную продукцию. В этом случае налогоплательщик получает право на возмещение всей суммы НДС, уплаченной при изготовлении экспортируемого товара, но в то же время может избежать уплаты налога при обратном ввозе товара в страну путем его продажи на черном рынке либо через прямое уклонение от уплаты НДС при таможенном оформлении. Иногда экспортируемый товар вообще не покидает территории страны, что сводит проблему уклонения к скорейшему получению суммы возмещения.

Бартер и трансфертное ценообразование. Регулярное осуществление встречных торговых операций, и в частности бартер, может вызвать зачет обязательств по НДС для обеих сторон сделки, т.е. при одинаковом для обеих сторон объемов продаж НДС на продажи будет равен НДС на реализацию. Налоговые преимущества использования бартерных сделок появляются при различных позициях контрагентов по уплате налога на добавленную стоимость. К примеру, одна сторона сделки может иметь превышение НДС к возмещению над НДС к уплате, а другая — иметь регулярные чистые обязательства по НДС перед налоговыми органами.

В таком случае создается стимул для поставки товаров и услуг  по заниженным ценам предприятию  с чистым НДС к возмещению и  по высоким ценам — предприятию  с чистыми обязательствами по налогу, что приведет к сокращению как задолженности государства  перед одним предприятием, так и налоговых обязательств другого (при этом может быть осуществлен сторонний платеж для компенсации потерь одной из сторон, возникших вследствие заниженной цены товаров и услуг).