Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами

Если по ценной бумаге предусмотрено  начисление НКД при открытии позиции, то по этой бумаге производится начисление процентного расхода. Расход определяется как разница между суммой НКД  на дату закрытия короткой позиции (включая  суммы процентного дохода, которые  были выплачены эмитентом в период между датами открытия и закрытия короткой позиции) и суммой НКД на дату открытия позиции. Сумма начисленного процентного расхода признается на дату закрытия позиции или на отчетную дату, если в отчетном периоде не произошло закрытие короткой позиции.

Цена второй части РЕПО может быть изменена на суммы расчетов, проводимых в связи с изменением рыночной цены на ценные бумаги.

Часто предметом операций РЕПО выступают ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте (облигации  внутреннего государственного валютного  займа Российской Федерации, облигации  внешнего облигационного займа Российской Федерации). Статья 282 НК РФ не предусматривает  особенностей налогообложения таких  операций РЕПО.

Глава 2. ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ДЕНОМИНИРОВАННЫЕ В ВАЛЮТЕ

Операции с ценными  бумагами являются одними из наиболее сложных вопросов ввиду их специфического порядка обращения. В главе 25 НК РФ установлены особенности определения  налоговой базы при налогообложении  доходов от реализации ценных бумаг  в зависимости от категории.

В налоговом учете расходы  по приобретению ценных бумаг (включая  накопленный купонный доход, уплаченный продавцу ценной бумаги при ее приобретении) отражаются по официальному курсу на дату их принятия к учету (по ценным бумагам, приобретенным до 1 января 2002 года – по курсу на 31 декабря 2001 года).

Для ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2002 года–доходы рассчитываются по формуле:

— определение доходов  от реализации ценных бумаг, приобретенных  и реализованных в одном отчетном периоде –Доход = Цена продажи (по курсу ЦБ РФ на дату реализации) + НКД, полученный в отчетном (налоговом) периоде (по курсу ЦБ РФ на дату реализации);

а расходы от реализации –  по формуле:

— определение расходов от реализации ценных бумаг, приобретенных  до 1 января 2002 года –Расход = Цена покупки (по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2001 г.) –

НКД уплаченный (по курсу  ЦБ РФ на 31 декабря 2001 года) – Другие

расходы (не цена покупки), связанные  с приобретением и реализацией (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету или по курсу  на дату осуществления расходов –  по расходам, связанным с реализацией).

Если банк не использует право, предусмотренное пунктом 3 статьи 3 Закона № 58'ФЗ, и будет пересчитывать  налоговую базу и представлять в  налоговые органы уточненные декларации за 2002–2004 годы и отчетные периоды 2005 года.

В этом случае доходы и расходы  от реализации ценных бумаг, приобретенных  после 1 января 2002 года, определяются по формулам:

— определение доходов  от реализации ценных бумаг, приобретенных  и реализованных в одном отчетном периоде –Доход = Цена продажи (по курсу ЦБ РФ на дату реализации) + НКД, полученный в отчетном (налоговом) периоде (по курсу

ЦБ РФ на дату реализации);

— определение расходов от реализации ценных бумаг, приобретенных  и реализованных в одном отчетном периоде –Расход = Цена покупки (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – НКД уплаченный (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – Другие расходы (не цена покупки), связанные с приобретением и реализацией (по курсу ЦБ РФ на дату принятия

ценных бумаг к учету  или по курсу на дату осуществления  расходов – по расходам, связанным  с реализацией).