Налогообложение прибыли предприятий

По состоянию  на начало II квартала среднеквартальная  выручка составила:      (850 000 руб. (выручка за II квартал 2004 года) + 810 000 руб. (выручка за III квартал 2004 года) + 830 000 руб. (выручка за IV квартал 2004 года) + 1 100 000 руб. (выручка за I квартал 2005 года) : 4 = 897 500 руб., что менее 1 000 000 руб. По состоянию на начало III квартала среднеквартальная выручка составила:      (810 000 руб. (выручка за III квартал 2004 года) + 830 000 руб. (выручка за IV квартал 2004 года) + 1 100 000 руб. (выручка за I квартал 2005 года) + 900 000 руб. (выручка за II квартал 2005 года) : 4 = 910 000 руб., что менее 1 000 000 руб.

По состоянию  на начало IV квартала среднеквартальная выручка составила:  (830 000 руб. (выручка за IV квартал 2004 года) + 1 100 000 руб. (выручка за I квартал 2005 года) + 900 000 руб. (выручка за II квартал 2005 года) + 1 350 000 руб. (выручка за III квартал 2005 года) : 4 = 1 045 000 руб., что составляет более 1 000 000 руб.

Дальнейшие  расчеты значения не имеют, поскольку  в течение налогового периода, а  именно в III квартале 2005 года, выручка  ООО "Крокус" в среднем за четыре предыдущих квартала превысила предельный размер. Поэтому бухгалтерия ООО "Крокус" обязана пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 1 января 2005 года.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются расходы после их фактической  оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Налогоплательщику необходимо учитывать, что при кассовом методе расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются только в части реализованных товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Например, ООО "Дарина" для производства мягких игрушек  приобрело в марте 2002 года искусственный  мех на сумму 50 000 руб. и ткань на сумму 10 000 руб. За мех ООО "Дарина" перечислило поставщику денежные средства в размере 30 000 руб., а за ткань перечислило всю сумму полностью. В качестве расходов на материалы ООО "Дарина" может отнести на себестоимость 40 000 руб. (30 000 руб. + 10 000 руб.). При условии, что мягкие игрушки, изготовленные из данных материалов, реализованы.

Особенности учета  расходов по кассовому методу указаны  в подпунктах 1-3 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются  в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом расходы учитываются по мере списания в производство оплаченных материальных ценностей.

Расходы на оплату труда принимаются в суммах фактической  выплаты в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы или при ином способе.

Расходы, которые  организация не может учесть для  уменьшения базы по налогу на прибыль, приведены в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания  расходов для целей бухгалтерского учета определяется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05. 99 N 33н (далее - ПБУ 10/99) .

Организации могут  уменьшать свою налогооблагаемую прибыль  на все обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода.     Следует иметь в виду, что Налоговый кодекс является законом прямого действия. Глава 25 НК РФ не содержит отсылочных норм на специальные документы (в частности на отраслевые инструкции).

В соответствии со статьей 285 налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одно" трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или  равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма  авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

 

2.2. Учет  расчетов по налогу на прибыль 

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах¹⁵.

Под постоянными  разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Информация  о постоянных разницах может формироваться  на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо  в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные  разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к  увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное  налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Для целей Положения  под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию  отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы  в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и  налогооблагаемые временные разницы.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах¹⁶.

Организация признает отложенные налоговые активы в том  отчетном периоде, когда возникают  вычитаемые временные разницы, при  условии существования вероятности  того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные  налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов. При этом в аналитическом  учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно  по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Например, организация "А" 20 февраля 2005 года приняла к  бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод. При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год организация "А" получила следующие данные:

 

 

Вычитаемая  временная разница при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  за 2005 год составила:

20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.)

Отложенный  налоговый актив при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  за 2005 год составил:

20 000 руб. * 24% / 100 = 4 800 руб.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда  возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные  налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном  синтетическом счете по учету  отложенных налоговых обязательств.

При этом в аналитическом  учете отложенные налоговые обязательства  учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенный  налоговый актив отражается в  бухгалтерском учете по дебету счета  учета отложенных налоговых активов  в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться  или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые  уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует  налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был  начислен, списывается на счет учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.