Налогообложение прибыли предприятий

Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту  счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться  или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Суммы, на которые  уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые  обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль  за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Текущим налогом  на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных  разниц и налогооблагаемых временных  разниц, которые влекут за собой  возникновение постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Перейдем к  Отчету о прибылях и убытках. В  новой форме № 2 не нужно расписывать, от каких видов деятельности получена выручка. Еще не придется указывать себестоимость каждого вида товаров (работ, услуг). И в том и в другом случае надо привести общую сумму.

Операционные  и внереализационные доходы и  расходы объединены в один раздел «Прочие доходы и расходы». Совсем исчез из формы № 2 раздел, посвященный чрезвычайным доходам и расходам. Как же быть предприятию, которое «пережило» аварию или, скажем, стихийное бедствие? Можно просто добавить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки¹⁷.

В форме № 2 произошли  изменения, «спровоцированные» требованиями ПБУ 18/02. Так, появились две новые строки – «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». А старая строка «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» переименована в «Текущий налог на прибыль». Что касается постоянных налоговых обязательств и активов, то их надо показать в разделе «Справочно». Итогом реформирования форм бухгалтерской отчетности является упрощение форм отчетности.

Действующим законодательством  установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

I вариант. Организация  уплачивает в бюджет авансовые  платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 28-го числа  каждого месяца этого отчетного периода. Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т 51        «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся платежей налога на «прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью¹⁸:

Д-т  99         «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль».

Дополнительные  платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.  При этом делаются записи:

- начислены  дополнительные платежи к уплате  в бюджет -

Д-т 99         «Прибыли и убытки»

К-т 68        «Расчеты по налогам и сборам»;

- перечислены  платежи в бюджет -

Д-т 68         «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51        «Расчетные счета»;

- начислены  дополнительные платежи, подлежащие  возврату из бюджета, -

Д-т 68        «Расчеты по налогам и сборам» 

К-т 99        « Прибыли и убытки»;

- получены платежи  из бюджета -

Д-т 51     «Расчетные счета»

К-т 68     «Расчеты по налогам и сборам».

II вариант. Организации  (кроме бюджетных организаций  и малых предприятий) имеют  право ежемесячно уплачивать  налог в бюджет, исходя из фактически  полученной прибыли.

Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Уплата налога производится не позднее 28-го числа  каждого месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится начисление налога.

Начисление  налога на прибыль за отчетный месяц  отражается:

Д-т 99         «Прибыли и убытки»

К-т 68        « Расчеты по налогам и сборам ».

При перечислении налога в бюджет делают запись:

Д-т 68        «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51        «Расчетные счета».

Выводы по главе 2. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются  предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объектом обложения  налогом на прибыль, является валовая  прибыль, включающая в себя  прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных  работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

При расчете  налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы - доходы и расходы необходимо определять на основании Налогового кодекса. От того, правильно ли классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль.

 

 

Заключение

 

В данной работе  была  исследована  проблема  налогообложения прибыли предприятий. Налог на прибыль является одним  из  важнейших федеральных налогов и представляет собой  некоторую  совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на  ставку процента. Как уже было сказано выше  налог  на  прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

Налог на прибыль  является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц.

Налог на прибыль  – это очень сложная экономическая  категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль  занимают одно из ведущих позиций  в доходах и бюджета и его  регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.

В настоящее  время плательщиками налога на прибыль  являются  предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объектом обложения  налогом на прибыль, является валовая  прибыль, включающая в себя  прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных  работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

При расчете  налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы - доходы и расходы необходимо определять на основании Налогового кодекса. От того, правильно ли классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль.

Также в работе  отдельно рассматривалась методика  определения налогооблагаемой базы некоторых предприятий и  организаций, дано общее ее понятие. Так были затронуты вопросы методики расчета налога.  Подробно описана декларация по налогу на прибыль и пути ее заполнения. Далее, что немаловажно, указаны льготы по данному налогу и способы их применения. И в завершении своей работы  освещены изменения, которые претерпит данный налог с января, следующего года.

Все эти обстоятельства и породили множество противоречивых суждений о правомерности использования налога на прибыль в современных условиях на принципах, заложенных в Законе Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

В отношении  плательщиков налога на прибыль в  новом законодательстве находит  воплощение  принцип  равного  подхода  ко  всем субъектам хозяйствования. Однако выделяются иностранные юридические лица, а по банкам и страховой деятельности приняты  отдельные законы об обложении их доходов.

Итак, плательщиками  налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и  функционирующие в различных  отраслях  народного  хозяйства  (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой  организационно-правовой форме, включая созданные на  территории  России предприятия с иностранными инвестициями и их  дочерние  предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. В  отдельных  случаях плательщиками могут выступать и  бюджетные  учреждения.  При этом значение имеет второй признак плательщиков  налога  на  прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной  коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц.

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998г № 164-Фз и часть 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. на 1 января 2006 г.).
2. Федеральный закон от 14.06.1995 ФЗ №88 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»(в ред.от 22.08.2004).
3. Выдержка из Закона РФ «О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ» от 27.12.1991 №2116-1(в редакции от 04.05.1999) "Статья 6. Льготы по налогу (в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 64-ФЗ.
4. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред. от 06.01.2001);
5. Письмо МНС РФ от 23.07.2002 г. N ШС-6-14/1059.
6. Письмо МНС России от 15 апреля 2002 г. № ВГ-6-02/472@ “По вопросу уплаты налога на прибыль сельхоз товаропроизводителями”.
7. Приказ Министерства по налогам и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2004 г.).
8. Приказ МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.).
9. Буланже М.И. Из истории подоходного налога и налога на прибыль. М.: Инфра-М, 2006.
10. Кондраков Н.П. Финансы предприятий. Учебное пособие. –М.: Инфра-М, 2005.
11. Мурзин В.Е. Налог на прибыль организаций. –М.: БДЦ-Пресс, 2006.
12. Пансков В.Г., Романовский М.В. Налог на прибыль организаций. –М.: Эскорт. 2005.
13. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ, 2004.
14. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. Краткий курс./ Под ред. д.э.н., проф. М.Ф. Самсонова.-М.: ИНФРА-М, 2005.
15. Финансы: Учебник для вузов/ Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти.-М.: Юрайт-М,2005.
16. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник.-2-е изд., переб. и доп./ В.К. Сенчагов, А.И. Архипов и др.; Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
17. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006.
18. Белова Н.Н.  / Период к которому может быть уточнена налоговая декларация. ж. Налоговый вестник №5/2005.
19. Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник № 8/2005.
20. Мосин Е.Ф. Современная история налога на прибыль как зеркало российских экономических и правовых реформ. // Жизнь и безопасность. 2006. №1.
21. Мурзин В. Е. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №2/2005.
22. Назаров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №1/2005.
23. Подпорин Ю.В., Р.Н. Митрохина, А.А. Назаров, Н.Н. Белов / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №4/2005.
24. Подпорин Ю.В. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №7/2005.
25. Попова Е.Ю / Об изменениях, внесенных в налогообложение прибыли организации. ж. Налоговый вестник №9/2005.
26. Сергиенко С.Г. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №1/2005.
27. Щербина М.М. / Уплата налога на прибыль организаций сельскохозяйственными производителями. ж. Налоговый вестник №10/2005.
28. Ярмолов И. О. / О налоге на прибыль. ж. Налоги №17-18 2004.