Налоговая политика

Содержание.

 

Введение…………………………………………………………стр. 3

1.  Налоговый учет по  НДФЛ. …………………………………стр. 4-10

2. Формы отчетности по  налогу на доходы физических  лиц...стр. 10

2.1. Налоговый учет по форме 1-НДФЛ и ответственность 
за неведение учета доходов физических лиц…………………стр.10-12

2.2.  Представление отчетности  о выплаченных доходах физических  лиц 
(форма 2-НДФЛ)………………………………………………..стр.12-18

Заключение………………………………………………………стр. 19

Список использованной литературы……………………………стр.20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В ст.313 гл. 25 НК РФ дано определение  понятия «налоговый учет». Несмотря на то, что это определение находится  в специальной части НК РФ, в  главе «налог на прибыль», оно распространяется на все налоги.

В нашем время любая  организация прекрасно понимает, что ведения бухгалтерского учета  уже не хватает, надо также вести  налоговый учет по всем налогам, которым  она является налогоплательщиком или  налоговым агентом. Ведение налогового учета помогает не только организации знать какие налоги и в каком размере они уплатили или им надо уплатить, но и налоговым органам следить за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

Налоговый учет – система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  НК РФ¹. Это определение равносильно как для налога на прибыль, так и для других налогов. Рассмотрим применение налогового учета по налогу на доходы физических лиц у организаций.

Налог на доходы физических лиц  один из самых важных налогов  для бюджета Российской Федерации. Плательщиками данного налога являются физические лица, получающие доходы в  любой форме. А налоговыми агентами, на которых возложена обязанность  своевременно перечислять налоги, организации. Так как в одной организации может работать большое количество налогоплательщиков, нужно обязательно правильно вести налоговый учет - определить, как ведется налоговый учет по НДФЛ и какие формы отчетности существуют.

 

 

 

 

1. Налоговый учет по НДФЛ.

Согласно ст. 223 НК РФ "при  получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний  день месяца, за который ему был  начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с  трудовым договором (контрактом)". Таким  образом, суммы начислений учитываются  при исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены.

Поэтому, если в расчетном  периоде январь зарегистрирован  какой-либо доход за декабрь предшествующего  года (т.е. доход другого налогового периода, например, "переходящий" больничный лист), то мы перерасчитываем НДФЛ за прошлый налоговый период.

Аналогично, начисляя в декабре  отпускные за январь следующего года, мы начинаем расчет НДФЛ будущего налогового периода (в том числе предоставляем  сотруднику за этот будущий период положенные ему стандартные налоговые  вычеты).

Результаты такого перерасчета  отразятся в налоговой отчетности (карточках и справках о доходах) прошлого (или соответственно - будущего) налогового периода.

Некоторые виды доходов согласно ст. 217 НК РФ облагаются налогом на доходы частично. Такие виды доходов находятся  в классификаторе, утвержденном ФНС. Кроме того, если это необходимо, для одного вида дохода можно описать  несколько видов расчета. При  этом в целях налогообложения  все результаты по таким видам  расчетов будут "слиты" воедино.

В ст. 226 НК РФ указано, что  налог исчисляется по окончании  каждого месяца, а удерживается лишь при фактической выплате дохода, момент определения суммы удержанного  налога в общем случае не совпадает  с моментом исчисления налога.

 

Целесообразно вести 2 вида НДФЛ: НДФЛ исчисленный и НДФЛ удержанный. В первой записи отражается сумма  налога, исчисленная с доходов  физического лица (в частности, работника  организации) и подлежащая удержанию  налоговым агентом при выплате  дохода. Во второй записи (НДФЛ удержанный) показывается сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом при  выплате дохода физическому лицу. Именно эти суммы налоговый агент  перечисляет в бюджет.

Согласно ПБУ 1/98 "Учетная  политика организации" бухгалтерский  учет расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц ведется "методом  начисления", поэтому бухгалтерские  проводки по НДФЛ формируются на основании  сумм исчисленного налога (возможно, не дожидаясь собственно момента удержания  налога). Сумма же удержанного налога отражается только в Налоговой карточке сотрудника и не отражается в проводках, выгружаемых в типовые "бухгалтерские" конфигурации.

Пункт 4 ст. 226 НК РФ предусматривает  удержание у сотрудника начисленной  суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, при их фактической выплате самому сотруднику либо по его поручению  третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Однако, к сожалению, в НК РФ не поясняется, что именно следует понимать под "суммой выплаты", да и специалисты ФНС России пока не дают четкого определения этого  понятия.

Под суммой выплаты мы понимаем все денежные средства, выплаченные  сотруднику через кассу, либо перечисленные  на его счета в банках, либо по его поручению на счета третьих  лиц, в том числе перечисленные  за него в бюджет налоговым агентом  суммы налога на доходы физических лиц². Таким образом, сумма НДФЛ удержанного не может превышать общего количества денежных средств, выплаченных сотруднику через кассу, либо перечисленных на его счета в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц. По мере получения дополнительных разъяснений из ФНС России интерпретация понятия "сумма выплаты" может быть скорректирована.

Сумма удержанного налога исчисляется уже после выплаты  дохода сотруднику.

В том случае, когда в  организации допускаются задержки с выплатой зарплаты и в одном  из месяцев сотрудникам денежных средств не выплачивалось, то в этом месяце организация как налоговый  агент не может удерживать с сотрудников  исчисленный НДФЛ, поэтому результаты расчета записей НДФЛ удержанных окажутся нулевыми. Если же в следующем  месяце задолженность будет погашаться, то организация как налоговый  агент должна будет удерживать (и  перечислять в бюджет) весь исчисленный  за два месяца НДФЛ (если, конечно, выплачиваемые  сотрудникам суммы достаточно велики).

Вычеты по налогу на доходы физических лиц, предоставляемые сотрудникам  предприятия, также подлежат налоговому учету. На каждого ребенка следует  отводить отдельную строку.

Вносить информацию о вычетах  сотрудников рекомендуется после  того, как сотрудник представит в  бухгалтерию организации соответствующее  заявление и необходимые документы  к нему. При этом при исчислении НДФЛ потребуется учесть "недопредоставленные" в предшествующих месяцах вычеты.

Если сотрудник был  принят на работу в текущем календарном  году и ранее работал в другой организации, то согласно пункту 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются по новому месту  работы с учетом дохода, полученного  с начала налогового периода по предшествующем месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной по предшествующем месту работы.

Как уже говорилось выше, суммы начислений учитываются при  исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены ("по периоду действия" начислений). Поэтому, если отпуск был "переходящим", суммы отпускных будут учитываться  в нескольких месяцах.

Т.е. при исчислении НДФЛ в месяце начисления "переходящего" отпуска в налоговый период будут  включены также и будущие месяцы - все те, которые "затронул" отпуск.

При этом, поскольку стандартные  вычеты предоставляются за все месяцы налогового периода³, то при расчете сумм налога в месяце начисления отпуска будут учтены вычеты за все месяцы отпуска.

Кроме того, если в месяце начисления отпуска весь исчисленный  НДФЛ был удержан, появится задолженность  за налоговым агентом, которая "исчезнет" в последнем месяце отпуска.

Исчисленная сумма НДФЛ по ставке 13% рассчитывается ежемесячно нарастающим  итогом с начала года с зачетом  ранее исчисленных сумм налога⁴, поэтому если доход сотрудника в очередном месяце оказался меньше положенных ему вычетов, а в предыдущих месяцах превышал вычеты, то сумма исчисленного в этом месяце НДФЛ окажется отрицательной, отражая уменьшение облагаемой НДФЛ базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В то же время сумма НДФЛ исчисленного нарастающим итогом за год не может быть отрицательной, поэтому после того, как сумма  вычетов, рассчитанная нарастающим  итогом за год, сравняется с суммой доходов, рассчитанной также нарастающим  итогом за год, НДФЛ исчисленный будет  рассчитываться нулевым.

При этом сумма НДФЛ удержанного отрицательной быть не может. Чтобы вернуть сотруднику излишне удержанный в прошлые месяцы налог необходимо по получении от сотрудника соответствующего заявления .

Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются сотрудникам:

- в сумме фактических  документально подтвержденных расходов  по договорам подряда (возмездного  оказания услуг);

- в сумме фактических  документально подтвержденных расходов  по авторским договорам; 

- в сумме нормативных  затрат по авторским договорам  (если расходы не могут быть  подтверждены документально).

Характер вычета (документально  подтвержденные расходы или нормативные  затраты) указывается. Если по авторскому договору выбран вычет в пределах норматива затрат, то при исчислении НДФЛ сумма вычета будет рассчитана автоматически исходя из начисленной  по договору суммы и авторскому доходу. Если по авторскому договору выбран вычет  фактические расходы или имеются  документально подтвержденные расходы  по договору подряда (возмездного оказания услуг), то следует указать сумму  этих фактических расходов. Если при  этом договор заключен на длительный срок, тогда указанная сумма фактических  расходов будет учитываться ежемесячно. Отредактировать сумму вычета (если она менялась в течение срока  договора) можно непосредственно  в налоговой карточке сотрудника.

Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если это  лицо фактически находилось на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году⁵ .

Согласно методическим рекомендациям  МНС России "граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном  учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные  граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту  проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода"⁶.

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика производится:

- на дату фактического  завершения пребывания иностранного  гражданина (лица без гражданства)  на территории Российской Федерации  в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина  Российской Федерации на постоянное  местожительство за пределы Российской  Федерации; 

- на дату, следующую после  истечения 183 дней пребывания  в Российской Федерации российского  или иностранного гражданина  либо лица без гражданства".

Таким образом, ФНС России признает граждан РФ налоговыми резидентами  и в первом полугодии, т.е. НДФЛ можно  смело исчислять по ставке 13% уже  с января месяца.

Другим следствием определения  статуса налогового резидента по фактическому пребыванию на территории РФ является тот факт, что работники  предприятия, часто бывающие в командировках  за границей (например, снабженцы) могут "случайно" (т.е. не по собственному желанию) оказаться налоговыми нерезидентами  по итогам года.

Статус сотрудника как  налогового резидента/нерезидента  определяется по стране постоянного  места жительства сотрудника: если страна не указана или указана  Россия, то сотрудник считается налоговым  резидентом РФ.

Поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, то при изменении в течение  года статуса сотрудника как налогового резидента/нерезидента следует пересчитать  сумму налога, исчисленного с его доходов, полученных с начала текущего года, по новой ставке. Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности в месяце изменения статуса сотрудника.