Налоговая система Германии

Налоговая система Германии

Налоговая система Германии формировалась  в несколько этапов. После образования  в 1871 г. Германской империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входивших в нее государств (нынешних земель). Империи было передано лишь право устанавливать таможенные пошлины и налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль. Последнее направление в структуре налоговых платежей определил в 1879 г. первый рейхсканцлер Германии Отто Бисмарк, потребовав перенести бремя налогов с доходов на потребление (расходы). Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов за империей положило начало созданию общего экономического пространства страны.

 Взносы отдельных земель делали империю зависимой от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 90-е гг. XIХ в. были введены гербовые сборы на в 1913 г. — налог на имущество и налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота, который в 1960-х гг. приобрел форму налога на добавленную стоимость                                             

В декабре 1919 г., после утверждения имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов М. Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. В ходе реформы был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право собирать налоги и управлять ими закреплялось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие до реформы 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены общеимперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой 60 %. В Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролировавшее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 г.

После Второй мировой войны в ФРГ были законодательно распределены государственные функции между федерацией и землями. При этом федерация и земли сами оплачивали расходы по управлению, земли становились самостоятельными в вопросах своего бюджетного устройства.

Главным государственным актом, разграничивающим компетенции федерации, земель и общин в области налоговой политики, является конституция — Основной закон ФРГ, принятый 23 мая 1949 г. Согласно статье 105 этого документа, федерация имеет исключительную законодательную компетенцию по таможенным делам и финансовым монополиям. Земли имеют право законодательно устанавливать местные налоги на потребление. Общины и объединения общин совместно получают определенный законодательствами земель процент от налогов, поступающих в пользу земель. В остальных случаях земли определяют, направлять ли и в каком размере доходы от земельных налогов в пользу общин.

 Государственным актом, регулирующим  общие вопросы налоговой Политики, является Положение о налогах и платежах от 16 марта 1976 г. С изменениями и дополнениями. Оно определяет: субъекты и объекты налоговой политики; общий порядок взимания  налогов и базу их исчисления; санкции при невыполнении физическими или юридическими лицами своих налоговых обязательств; процедуру проверки данных о доходах налогоплательщиков.

Современная налоговая система  ФРГ основывается на принципах, заложенных еще Л. Эрхардом:                      

• налоги должны быть возможно минимальными;
• при налогообложении того или иного объекта должны учитываться целесообразность взимания налога, т.е. окупаемость затрат на взимание налогов;
• налоги не должны препятствовать конкуренции;
• налоги должны соответствовать структурной политике;
• налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;
• налоговая система должна исключать двойное налогообложение;
• система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права давать каких-либо сведений о -налогоплательщике. Должно быть гарантировано соблюдение коммерческой тайны;
• величина налогов должна находиться в соответствии с объемом оказываемых государством услуг.

В конце 1999 г. Правительство Германии объявило о самом большом за всю историю ФРГ снижении налогов, получившем название «реформа века»

Сегодня налоговая система ФРГ  представляет собой сложную разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности общества. В ее основе лежит принцип  множественности налогов (их свыше 50). Налоговые сборы приносят около 80 % доходов бюджета. Налоги делятся:

• на федеральные;
• земельные;
• муниципальные общинные;    
• совместные;
• церковные.

На федеральные налоги приходится 48 % общей суммы налоговых поступлений, земельные — 34, общинные — 13 % (остаток (5 %) составляют взносы в Фонд выравнивания бремени войны и долю ЕС). Основными  плательщиками налогов являются рабочие и служащие (около 70 % всех налоговых поступлений страны).

Федеральные поступления в бюджет складываются из налогов на продукцию потребительского спроса: бензин и другое нефтяное топливо (5,6 %), табак (3,1 %), винно-водочные изделия (0,8 %) и пр. Полностью в федеральный бюджет зачисляются сборы от следующих налогов:

• таможенные сборы;
• налог на движение капитала;
• налог на страхование;
• вексельный налог;
• сборы в рамках ЕС;
• налоги на спирто-водочные изделия и другие предметы потребления, за исключением налога на пиво (акцизы).

Две трети налоговых поступлений  в федеральный бюджет — это  прямые налоги: подоходный, корпорационный, с оборота и промысловый. Эти  налоги относятся к совместным поступлениям, так как они направляются в бюджеты разных уровней. Совместные налоги являются примером реализации механизма вертикального финансового выравнивания. Так, в федеральный бюджет направляются:

• 42,5 % сборов подоходного налога;
• 50 — налога на корпорации;
• 65 — налога с оборота, включая налог с импортного оборота;
• 9 % сборов промыслового налога.

Налоговая система  ФРГ в первую очередь опирается на подоходный налог (более трети общей суммы налоговых поступлений). Он взимается в соответствии с законом о подоходном налоге от 27 Февраля 1987 г. с изменениями и дополнениями с фонда заработной платы и с доходов от капитала, в том числе дивидендов, если они не облагаются налогом с корпораций. Подоходным налогом облагаются доходы физических лиц: заработная плата работающих по найму, доходы лиц свободных профессий, гонорары, доходы от индивидуальной трудовой деятельности и т.п. Ставка подоходного налога в ФРГ имеет прогрессирующий характер. При налоговой 
базе до 7.834,00 евро в год (на 2009 год) – доход не облагается налогом. При доходе от 7.835,00 евро до 52.551,00 евро в год (на 2009 год) - ставка налога возрастает по прогрессивной шкале с 14% до 42%. При доходе свыше 250.401,00 евро в год – применяется максимальная налоговая ставка в размере 45%.

Налог на доходы от капитала является одной из форм подоходного налога. Он взимается с физических лиц непосредственно при выплате доходов с капитала — дивидендов, процентов по акциям и т.п. Налогообложению подлежит сумма дивидендов после уплаты корпорационного налога. Ставка налога на доходы от капитала — 25 %. Доля налога с капитала в общем объеме всех налоговых поступлений не превышает 1,6—1,7 %.

Корпорационный  налог также является налогом на доходы, но его оплачивают не физические, а юридические лица. Он начисляется в соответствии с законом о налоге  с корпораций от 10 февраля 1984 г. С изменениями и дополнениями. Под корпорацией в ФРГ понимают такие организации, как акционерные общества, ограниченной ответственностью, кооперативы.

Корпорационный налог взимается  с годового дохода юридического лица. Двойное налогообложение распределенной прибыли не допускается. В настоящее время для налогообложения немецких корпораций применяется единая 
налоговая ставка в размере 15% (с 2008 года) плюс надбавка на солидарность в размере 5,5% от рассчитанного корпоративного налога. В общей сумме налоговая нагрузка составляет 15,825%.

Поскольку распределяемая прибыль включается в личные доходы акционеров, которые  уплачивают подоходный налог, существует так называемая система зачета, при которой налог на распределяемую прибыль, уплаченный корпорацией, учитывается при налогообложении личных доходов акционеров. В общей сумме налоговых поступлений корпорационный налог составляет около 4,5 %.

Главным косвенным налогом в  Германии является налог с оборота, под которым иногда подразумевается налог на добавленную стоимость. Этот налог взимается с прироста цены изделия на каждой из стадии его производства, переработки и реализации. Добавленная стоимость представляет собой стоимость "отгруженной продукции (по рыночным ценам) за вычетом стоимости потребленных полуфабрикатов, энергоресурсов, а также стоимости работ.

Начисление этого налога построено  так, что все товары и услуги, попадая к конечному потребителю, включают его в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это достигается системой предварительных вычетов сумм налога финансовым управлением. Предварительные вычеты налога выполняются лишь случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.

Ряд товаров и услуг освобождены от налога с оборота. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также другие услуги, связанные с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет налога. К группе освобожденных от налога с оборота товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги представителей лечебных профессий, общества федерального страхования, большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставление кредитов, сдача в аренду земельных участков и некоторые другие.

Ставка налога на добавленную стоимость  в Германии составляет 19%. Льготная ставка – 7%.

Аналогично взимается налог с оборота при импорте в общем объеме налоговых поступлений налог с оборота составляет 28 %, налог с оборота при импорте — более 12 %.

В полном объеме в бюджеты земель перечисляются сборы следующих  налогов:

• налог на имущество;
• налог на наследство;
• налог с приобретения земельного участка;
• налог с транспортных средств;
• налог на пиво;
• налог на лотереи и скачки;
• пожарный налог;
• налог с игорных домов.

Из совместных налогов, которые  через механизм вертикального выравнивания распределяются между федерацией и землями, в бюджеты земель зачисляются:

• 42,5 % сборов подоходного налога;
• 50 — корпорационного налога;
• 35 — налога с оборота (включая налог с импортного оборота);
• около 9 % сборов промыслового налога.

Главным налогом земель является налог на имущество, или поимущественный налог, который взимается в соответствии с законом о поимущественном налоге от 14 марта 1985 г. с изменениями и дополнениями. Этот налог имеет самые давние традиции. Его ввел в 1278 г. король Рудольф Фон Габсбург.

Это налог на нетто-имущество (за минусом  задолженности) юридических и физических лиц. Налогом облагается суммарная  стоимость всех элементов имущества  исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в  суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество — по остаточной стоимости, ценные бумаги – по курсовой стоимости.

С имуществ, подлежащих налогообложению, взимается годовой 0,5 % (для корпораций 0,6 %) имущественный налог. При увеличении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Раньше не облагалось налогом имущество, которое стоило 70 тыс. марок, теперь — до 120 тыс. марок. Для юридических лиц необлагаемый налогом минимум — 20 тыс. марок. Переоценка имущества проводится каждые три года.

Ставку налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают четыре категории наследников, по которым рассчитываются минимальная и максимальная ставки налога.

Налог на транспортные средства взимается в соответствии с законом от 21 декабря 1927 г. с изменениями и дополнениями, в редакции от 12 декабря 1983 г. налог с мотоциклов и легковых автомобилей рассчитывается по рабочему объему двигателя, с грузовых — по общему весу автомашин. Налог на  транспортные средства взимается раз в год. С июля 2009 года в Германии введен единый принцип налогообложения автомобилистов. Водители платят одновременно за объем двигателя и за объем выброса CO2. «Кубики» машин с бензиновыми двигателями стоят не так дорого – 2 евро за каждые 100 см3. Объемы дизельных автомобилей обходятся дороже – по 9 евро за каждые 100 см3.  
 
Но дополнительно хозяева машин в Германии платят и за объем выбросов CO2, причем этот газ стоит куда дороже: 2 евро за каждый грамм! Впрочем, есть льготная норма – если автомобиль выделяет меньше 120 грамм CO2 на километр пути, то немцу платить за экологию не придется. Однако этот лимит будет ежегодно снижаться: в 2012 году максимально разрешенный «бесплатный выхлоп» немцы опустят до 110 граммов на километр, а в 2014 – уже до 95. Такая система поощряет покупку и производство более экологичных автомобилей.