Налоговая система Германии

Наряду с вертикальным налоговым  выравниванием, как уже отмечалось, в Германии существует горизонтальное налоговое выравнивание. Прежде всего  оно касается налога с оборота: 75 % доли земель (42,5 % общего сбора этого  налога по стране) распределяется между землями пропорционально числу жителей, а 25 % (в 1999 г. это было 34 млрд марок) перечисляется слабым в финансовом отношении землям («финансовая сила» которых не достигает 92 % среднегерманского уровня).

Главным налогом общин, который  является совместным с федерацией и  землями, является промысловый налог. В муниципальные бюджеты поступает около 82 % общего сбора этого налога. Общинам перечисляется также 15 % подоходного налога. Полностью общинам принадлежат сборы:

• от земельного налога;                                                          Н
• местных потребительских и других налогов (налог на содержание собак, налог на напитки).

Промысловый налог взимается в соответствии с законом о промысловом налоге от 14 мая 1984 г. с изменениями и дополнениями. Доля этого налога в консолидированном бюджете всего 5 %, но он является важнейшим источником доходов местных органов власти. Последние самостоятельно устанавливают его ставку, промысловым налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности.

Налоговая ставка составляет от 14% до 18% в зависимости от общины, на территории которой расположено предприятие  или постоянное представительство. При этом муниципальная налоговая  ставка каждой общины (200% - 490%) умножается 
федеральной ставкой для исчисления федерального налога (3,5%).

По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме  прибыли, подпадает сумма, равная 0,5 % платы за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми  на длительный срок. Учитываются также  убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии  в них налогоплательщика). Предусмотрен ряд вычетов из базы налогообложения: суммы, равной 1,2 % стоимости земельных  участков, 1,2 % прибыли, полученной от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов.

Налогооблагаемая база второй составляющей промыслового налога — капитала складывается из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу и  половины стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышает 50 тыс. марок, плюс капитал  необъявленных лиц. Вычету подлежат: стоимость земельных участков, стоимость  капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах.

При налогообложении доходов для  физических лиц необлагаемая налогом  сумма составляет 36 тыс. марок, капитала — 120 тыс. марок.

Земельный налог взимается в соответствии с законом от 7 августа 1973 г. с предприятий сельского и лесного хозяйства, земельных участков. Освобождаются от уплаты налога участки земли, используемые государственными и религиозными учреждениями, в научных целях, общественного назначения.

Ставка налога складывается из двух частей: основной ставки, устанавливаемой  централизованно для недвижимого  имущества, и надбавки общины, которая  зависит от состояния местных  финансов. Размер основной ставки дифференцирован по землепользователям, т.е. существует два вида земельного налога: для предприятии сельского и лесного хозяйства; для земельных участков независимо от их принадлежности.

При окончательном расчете суммы  налога существенное значение имеют  корректирующие ставки общины, которые  дифференцированы в зависимости  от назначения земель (для лесного  и сельского хозяйства — 0,6 %), а также интенсивности использования  земельного участка под жилые  дома и стоимости сооруженных  на нем зданий. Например, если домом  владеет одна семья то при стоимости  дома до 75 тыс. марок ставка, составит 26 % а сверх 75 тыс. — 0,35 %. При наличии на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31 %. В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35 %.

У юридических лиц разрешено  вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли. В среднем итоговая ставка по земельному налогу составляет 1,2 %.

Отдельно выделяют церковный налог, который платят те, кто называет себя членом церкви. Этот налог вычисляется на базе годового подоходного налога и составляет 8—9 % от его суммы.

Для управления вопросами налоговой  политики в ФРГ существуют специальные финансовые ведомства земель. Надзор и контроль за деятельностью различных финансовых учреждений страны возложены Министерство финансов ФРГ.