Налоговая система в РФ

В обоих вариантах  имеет место освобождение от уплаты таможенных пошлин при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, предназначенных  для работ в рамках соглашения о разделе продукции. При этом необходимо, чтобы эти работы были предусмотрены программами работ  и сметами расходов, которые утверждаются в установленном порядке в  соглашении.

В случае если нормативными правовыми актами законодательных  органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и  местных налогов, затраты инвестора  по уплате указанных налогов подлежат возмещению. В данном случае за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту на величину эквивалентную сумме  уплаченных налогов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима в виде соглашения о разделе  продукции, признаются организации  — инвесторы в соответствии с  Законом о разделе продукции.

Налоговым кодексом Российской Федерации определены особенности  уплаты отдельных налогов при  выполнении соглашений о разделе продукции, а именно налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Порядок обложения  налогом на добычу полезных ископаемых в рамках соглашения о разделе  продукции соответствует общему режиму, однако есть некоторые отличительные  черты.

Налоговая база определяется по каждому соглашению отдельно. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных  месторождений определяется как  количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая  ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

Рассчитанная  налоговая ставка с учетом поправочного коэффициента применяется с учетом понижающего коэффициента 0,5, действующий  до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который устанавливается соглашением. При достижении предельного уровня налоговая ставка применяется с  коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения. По иным соглашениям налоговые  ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5 на протяжении всего срока действия соглашения [5].

Объектом обложения  налогом на прибыль признается прибыль, полученная инвестором в связи с  выполнением соглашения о разделе  продукции. Прибыль определяется как  разница между доходами и расходами  налогоплательщика. Доходом налогоплательщика инвестора признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по соглашению, а также внереализационные доходы.

Возмещаемые расходы  определяются в соответствующем  соглашении и включают как расходы, которые понес налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде, так  и те, которые произведены налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, при соблюдении условий, установленных в подп. 1 п. 9 ст. 346.38 НК РФ [5]. Данные расходы подлежат возмещению инвестору в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75% (или 90%). Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции, возмещение расходов производится в пределах указанного уровня. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде расходы подлежат включению в состав возмещенных расходов в следующем налоговом периоде.

Расходы, уменьшающие  налоговую базу, включают виды расходов, учитываемых в целях налогообложения  в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и  не включенные в состав возмещаемых.

Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. (Ставка налога 24%. Изменение ставки, действующей  на дату вступления соглашения в силу, не происходит. Если в каком либо налоговом периоде облагаемая база по налогу на прибыль оказалась отрицательной, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. В последующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка в течение 10 лет, но не более срока действия договора.

При выполнении соглашений о разделе продукции  применяется ставка НДС, действующая  в соответствующем налоговом  периоде в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых  вычетов при выполнении работ  по соглашению о разделе продукции  превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (возврату, зачету) из бюджета. В случае несоблюдения сроков возмещения суммы, подлежащие возврату, увеличиваются  на 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (в рублях) или 1/36в ставки ЛИБОР (при ведении учета в иностранной валюте).

Освобождаются от налогообложения [5]:

- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, между инвестором и оператором в соответствии с программой работ и сметой расходов;

- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора соглашения, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщики представляют в налоговые органы по местонахождению участка недр налоговые декларации по каждому  налогу и по каждому соглашению о  разделе продукции отдельно от другой деятельности. Налогоплательщики обязаны  вести раздельный учет по операциям  и деятельности в рамках соглашения о разделе продукции и по всем прочим видам деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическое  задание

 

Задача № 9: Налогоплательщик реализует продукцию в торговую сеть. В целом за налоговый период было произведено 25000 л. алкогольной продукции крепостью 40⁰. Необходимо определить, какую сумму акцизов и НДС нужно уплатить предприятию – налогоплательщику по итогу этих операций. Цена продукции 2 млн.руб. (без акциза и НДС).

 

Решение: Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» был принят Госдумой 18 ноября и одобрен Советом Федерации 25 ноября 2011г.

Документ устанавливает  ставки акцизов на подакцизные товары.

На алкогольную продукцию  крепостью более 9% устанавливается акциз с 1 января 2012 года 254 рубля за литр спирта, с 1 июля - 300 рублей, в 2013 и 2014 годах - 400 и 500 рублей соответственно. В действующей редакции запланирован акциз в размере 254 рубля на 2012 год и 280 рублей на 2013 год. На алкоголь с долей спирта до 9% с 1 января 2012 года будет действовать акциз в размере 230 рублей, с 1 июля - 270 рублей, в 2013 году - 320 рублей, 2014 году - 400 рублей. В настоящее время в НК установлены ставки на 2012 год в размере 230 рублей, на 2013 год - 245 рублей.

Порядок расчета акциза установлен в ст. 194 НК РФ, сумма акциза по каждому  виду подакцизных товаров исчисляется  как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Например:

– расчет суммы акциза по товарам, на которые установлены  специфические ставки акциза    

 Сумма акциза = ставка  акциза (обязательно в рублях  и копейках за единицу измерения  товара), умноженная на налоговую  базу (объем реализованной продукции)  в натуральном выражении.

Налоговая ставка по акцизу, за 1л. безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных  товарах (свыше 9% алк.) составляет с 2012 г. 254 руб. 00 коп.

Так как  осуществлялось производство алкогольной продукции  крепостью 40%, то начисленный акциз  составит:

(254*40%)/ 100% * 25000 = 2540000 руб.

Налогообложение спирта этилового  из всех видов сырья (в том числе  этилового спирта-сырца из всех видов  сырья), а также спирта коньячного с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно осуществляется по ставке 37 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре:

- при реализации спирта  организациям, не уплачивающим авансовый  платеж акциза (в том числе  ввозимого на территорию РФ);

- при передаче в структуре  одной организации при совершении  налогоплательщиком операций, признаваемых  объектом налогообложения акцизами.

Исключение составляют операции, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ. При этом речь не идет:

- о спирте этиловом  и (или) спирте коньячном, реализуемых  (или передаваемых производителями  в структуре одной организации)  для производства товаров, не  признаваемых подакцизными в  соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ;

- спирте этиловом, реализуемом  организациям, осуществляющим производство  спиртосодержащей парфюмерно-косметической  продукции в металлической аэрозольной  упаковке и (или) спиртосодержащей  продукции бытовой химии в  металлической аэрозольной упаковке.

Произведем расчет акциза, уплачиваемого в бюджет, для чего необходимо вычесть из начисленного акциза сумму акциза, уплачиваемого  за сырьё. Ставка за спирт-сырьё составляет 37 руб. с 2012 г., поэтому сумма акциза составит:

((37*40%)/100)*25000 = 370000 руб. –  сумма уплаченного акциза за  сырье.

Сумма акциза к уплате в  бюджет составит:

2540000-370000 = 2170000 руб.

Ставка для начисления НДС составит 18%.

Цена продукции 2 млн. руб., начисленный НДС составит:

2000000*18/100 = 360000 руб.

 

Список литературы

 

1. Зайков С.Н, Вернигор Н.Ф. Налоговые системы: учебное пособие для студентов очного отделения факультета экономики и менеджмента / С.Н. Зайков. - Барнаул: Издательство АГАУ, 2010. – 224  с.
2. Краткий справочник по налогам и сборам, установленным на территории Алтайского края. – Барнаул: НОУ «Учебно-информационный центр при Управлении Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю», 2012. – 144 с.
3. Миляков Н.В. Налоги и налогооблажение: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с.
4. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под общей редакцией Д.И. Ряховского. — М.: Эксмо, 2006. — 336 с.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации
6. Федеральный закон от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «О соглашениях о разделе продукции»(принят ГД ФС РФ 06.12.1995)