Налоговое бремя

     Оглавление 

Введение………………………………………………………………………….3

Глава I. Характеристика налогового бремени………………………………....6

1. Понятие налогового бремени……………………………………………….6
2. Уровни классификации налогового бремени……………………………...7
3. Основные принципы минимизации налогового бремени………………8

Глава II. Современное состояние налогового бремени и оптимизация налоговых платежей ……………………………………………………..…….13

2.1 Современные методики оптимизации налогового бремени……………..13

2.2 Проблемы анализа и оценки налогового бремени в современных

 условиях………………………………………………………………………..19

Заключение……………………………………………………………………..26

Список использованной литературы…………………………………………28 

 

     Введение 

     Оптимально  построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами  потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой  нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем  качества налоговой системы. Иными  словами, эффективная налоговая  система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у  налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

     В современных экономических условиях важным вопросом при разработке системы  налогообложения является проблема оптимизации налогового бремени  на предприятия транспортного комплекса. В настоящее время не существует общепринятой методики исчисления налоговой  нагрузки, соответственно нет и официальной  статистики этого показателя. С целью  определения совокупного налогового бремени используются разрозненные измерители, которые в косвенной  форме дают представление о налоговом  бремени. В то же время, работа по снижению налоговой нагрузки на предприятия  требует точной оценки влияния изменения  того или иного налога на общую  налоговую нагрузку.

     Актуальность  настоящей работы обусловлена, с  одной стороны, большим интересом  к теме «Оптимизация налогового бремени  в РФ» в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной  разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой  носит как теоретическую, так  и практическую значимость.

     Проблема  определения оптимального налогового бремени актуальна для любой  государственной структуры и  любой экономической системы  и каждый раз решение этой проблемы будет иным в зависимости от особенностей функционирования и намеченных целей развития того или иного хозяйственного образования.

     Целью курсовой работы является изучение темы «Налогового бремени»

     В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

     - рассмотреть сущность, принципы  и показатель налогового бремени;

     - изучить современные методики  оптимизации налогообложения –  снижения налогового бремени;

     - выявить проблемы анализа и  оценки налогового бремени в  современных условиях;

     Объектом  исследования является анализ современного состояния налогового бремени и  оптимизация налоговых платежей .

     При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

     Источниками информации для написания работы по данной теме послужили базовая  учебная литература, результаты практических исследований видных отечественных  и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических  изданиях, посвященных тематике «Оптимизация налогового бремени в РФ», справочная литература, прочие актуальные источники  информации.

     В ходе написания теоретической части  работы использовались труды таких  ученых как: А. М. Абдулгалимов; В. А. Абрамов; М.Ю. Алексеев; А.П. Анисимова; А. В. Анищенко; В.А. Бабанин; А.В. Боброва; А.В. Брызгалин; А.Е. Викуленко; Е. С. Вылкова; Е. Ю. Жидкова; Л.А. Злобина; А.В. Ильин; А.Н. Кадушин; Г.И. Карбушев; А.П. Кириенко; О. А. Курбангалеева; М.И. Литвин; Ю.А. Лукаш; О. В. Мандрощенко; Р.А. Митрофанов; И. В. Никулкина; В.Г. Пансков; М. С. Полякова; В.Я. Савченко; М.А. Сажина; О. В. Скворцов; Д. Г. Черник и др.

     Нормативную и практическую базу работы составили  законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области  налогообложения; материалы научных  конференций;

     Теоретическая значимость заключается в том, что  сформулированные в нем теоретические  положения и выводы развивают  и дополняют разделы экономической  теории и теории управления налоговыми органами.

     Практическая  значимость состоит в том, что  выводы, полученные в ходе проведенного теоретического и практического  анализа, можно использовать в теории налогообложения, теории управления налоговыми органами.

     Методологическая  база и методы исследования. Методологической основой исследования служит общенаучный  диалектический метод познания и вытекающие из него частнонаучные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, и других научных методов познания социально-политических явлений и процессов.

 

      Глава I. Характеристика налогового бремени

1. Понятие налогового бремени

 

     В современной отечественной экономической  литературе по-разному подходят к  определению налогового бремени. Так, в современном экономическом  словаре указано, что налоговое  бремя - это «мера, степень, уровень  экономических ограничений, создаваемых  отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных  направлений использования. Количественно  налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых  изъятий за определенный период к  сумме доходов субъекта налогообложения  за тот же период.

     В широком смысле слова - бремя, налагаемое любым платежом А.В. Брызгалин дает следующее определение¹: «На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) — это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту».

     Под налоговым бременем понимается для  страны в целом отношение общей  суммы взимаемых налогов к  величине совокупного национального  продукта, а для конкретного налогоплательщика  — отношение суммы всех начисленных  налогов и налоговых платежей к объему реализации.

     В.Г. Пансков считает, что на уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП².

     В сборнике трудов СПбГУЭФ указывается, что понятие «налоговая нагрузка» должна включать комплексную характеристику таких показателей как перечень налогов и сборов, ставки налогов, налогооблагаемую базу, механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии.

     Д.Г. Черник считает³, что «налоговая емкость (бремя, гнет, пресс) - наиболее обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговых сборов к совокупному национальному продукту».

     Специалистами Центрального экономико-математического  института РАН предлагается расчет налогового бремени по способу эффективной  ставки, как отношение общей суммы  налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием, что характеризует  общее налоговое бремя с точки  зрения целесообразности инвестиций.

     Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов  на экономику страны в целом, на отдельный  хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как  доля их доходов, уплачиваемая государству  в форме налогов и платежей налогового характера.

     Налоговое бремя является одним из экономических  показателей, характеризующих налоговую  систему государства. В.Г. Пансков⁴ называет этот показатель налоговой нагрузкой, указывая при этом на то, что он является «достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны».  

     1.2 Уровни классификации налогового бремени. 

     В современных исследованиях, посвященных  рассматриваемому вопросу, можно выделить следующие уровни классификации налогового бремени⁵:

     1) Налоговое бремя на макроуровне:

     - общегосударственный уровень;

     - территориальный уровень.

     2) Налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):

     -уровень  организации, учреждения;

     -уровень  физического лица (индивидуума).

     Основные  направления применения налогового бремени состоят в следующем:

     1) данный показатель необходим  государству для разработки налоговой  политики.

     2) исчисление налогового бремени  на общегосударственном уровне  необходимо для сравнительного  анализа налоговой нагрузки в  разных странах и принятия  решений хозяйствующими субъектами  о размещении производства, распределении  инвестиций.

     3) показатель налогового бремени  необходим для анализа влияния  налоговой системы страны на  формирование социальной политики  государства.

     4) показатель налогового бремени  используется в качестве индикатора  экономического поведения хозяйствующих  субъектов.

     мерителем качества налоговой системы страны».  

     1.3 Основные принципы минимизации  налогового бремени 

     При реализации конкретного способа  минимизации налогового бремени  необходимо придерживаться следующих  принципов⁶:

     1. Принципа разумности. Разумность  в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру».  Применение грубых и необдуманных  приемов будет иметь только  одно последствие - государство  таких действий не прощает.  Схема налоговой оптимизации  должна быть продумана до мелочей;  нельзя упускать из виду ни  одной малейшей детали.

     2. Нельзя строить метод налоговой  оптимизации на использовании  зарубежного опыта налогового  планирования и исключительно  на пробелах в законодательстве.

     Нельзя  без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом.

     Аргументация  того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского  законодательства.

     3. Нельзя строить способ оптимизации  налогообложения только на смежных  с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

     4. Принцип комплексного расчета  экономии и потерь.

     При формировании того или иного способа  налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

     5. При выборе способа налоговой  оптимизации с высокой степенью  риска необходимо учитывать ряд  «политических» аспектов: состояние  бюджета территории; роль, которую  играет предприятие в его пополнении  и т.д.

     6. При выборе способа налоговой  оптимизации, связанном с привлечением  широкого круга лиц необходимо  руководствоваться правилом «золотой  середины»: с одной стороны  сотрудники должны четко представлять  себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать  ее цель и мотивы.