Налоговое планирование

 

Содержание:

1. Теоретическая часть: Связь бизнес-плана, финансового плана и налогового плана. Пути минимизации налоговых издержек с целью повышения доходности собственного капитала …………………..……….…..3

2. Задача……………………. …………………………………………….10

3. Пример: Методы разделения  отношений..……………………………11

4.Налоговая схема: Транспортный  налог………………………………..12

Библиографический список……………………………………………..16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Связь бизнес-плана,  финансового плана и налогового  плана. Пути минимизации налоговых  издержек с целью повышения  доходности собственного капитала.

Предприятия постоянно изыскивают различные пути минимизации своих расходов, в том числе и налоговых расходов. Поэтому применение налогового планирования особенно актуально следует придавать особое значение бизнес-плану организации налогового плана. В налоговом плане отражается выбранная налоговая стратегия предприятия, основные направления развития предприятия в области налогообложения. Согласно выбранной стратегии развития формируются годовые бюджеты предприятия с учетом налогов. Относительно годовых бюджетов формируются тактические налоговые бюджеты, например на квартал, на месяц. Тактические налоговые планы содержат те мероприятия по налоговой оптимизации, которые должны быть выполнены в конкретных условиях для обеспечения реализации годового бюджета предприятия

Налоговый план является частью финансового плана. Данный раздел бизнес плана предполагает описание основных пунктов финансовых данных: затрат подготовительного и основных периодов, расчетов финансовых поступлений от проекта, расчетов налоговых платежей, финансовых прогнозов. Т.е. другими словами, за основу финансового плана берется отчетность по расходам и доходам, в том числе и по налогам, план движения денежных средств и баланс предприятия (финансовое положение на конкретный момент времени).

Бизнес-план предприятия является основным в организации. Это одним из основных инструментов управления предприятием, определяющих эффективность его деятельности. Разработка бизнес-плана фирмы позволит его менеджменту эффективно использовать планирование бизнеса для грамотного и эффективного управления предприятием. Бизнес-план направлен на совершенствование производства и поиск путей снижения его издержек.

Налоговое планирование является составным элементом системы  финансового планирования любого предприятия, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением  товаров.

Действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов или налоговой оптимизацией.

Наиболее приемлемым определением понятия "налоговая оптимизация" представляется следующее:

Налоговая оптимизация - это  уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов.

Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при  которой налогоплательщик умышленно  с нарушением действующего законодательства или даже преступлений уменьшает  размер налогового обязательства.

Налоговая оптимизация - это  уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается  путем квалифицированной организации  дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает  случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты как таковой налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов

Рассмотрим правомерные способы снижения налоговых выплат.

Возможность осуществления  налоговой оптимизации обусловлена  также тем, что, во-первых, действующее  гражданское законодательство допускает  осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах по выбору субъекта предпринимательской деятельности (например, путем создания юридического лица или путем заключения договора простого товарищества), а различные  правовые формы предполагают различный  порядок налогообложения; во-вторых, часто налогоплательщик вправе выбирать непосредственно режим налогообложения  для своего предприятия (например, упрощенная или общая система налогообложения); в-третьих, законодательство о налогах  и сборах предоставляет налогоплательщику  возможность выбирать различные  методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему усмотрению (например, выбор  метода списания стоимости материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).

Набор инструментов налоговой  оптимизации, совокупность применяемых  при этом схем и методов постоянно  изменяется, в первую очередь, в связи  с изменением законов и иных нормативных  актов, а также в связи с  изменением правовой оценки тех или  иных действий органами, осуществляющими  применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие  не может осуществить налоговую  оптимизацию применительно к  своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать  все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации.

С точки зрения применяемых  методов налоговая оптимизация  может быть классифицирована:

1) на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, порядок списание МБП и др.),

2) через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.). Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

3) через замену или разделение правоотношений

4) через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.

Рассмотрим специальные методы налоговой минимизации, которые могут использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения.

К специальным методам  относятся следующие:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

 - метод отсрочки налогового платежа;

 - метод прямого сокращения объекта налогообложения.

1. Метод замены отношений.

 Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности - в противном случае налоговые органы самостоятельно или через суд могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Нелагоприятных налоговых последствий можно избежать в случае замены договора комиссии по реализации товаров на договор поставки с отсрочкой платежа, замены договора поручения купли-продажи ценных бумаг на прямой договор купли-продажи между покупателем и продавцом и одновременно на договор оказания консультационных услуг между покупателем и посредником и т.д.

2. Метод разделения отношений

2.1. Разделение операции  по реконструкции здания на  собственно реконструкцию и капитальный  ремонт.

Разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

 Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

2.2. Разделение договора  подряда с физическим лицом  на договор подряда на выполнение  работ и договор купли-продажи  материалов.

3. Метод отсрочки налогового  платежа

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные  налоги (сборы). Данное требование законодательства обязывает налогоплательщиков уплачивать налоги своевременно и в полном размере.

Порядок регулирования различных  налогов предусматривает различные  сроки их уплаты. Тем не менее, срок уплаты большинства налогов тесно  связан с моментом возникновения  объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого  оборота, моментом приобретения имущества  и т.д.) и календарным периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения  объекта налогообложения на последующий  календарный период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения

Общеизвестно, что самым  идеальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного  влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Рассмотрим примеры оптимизации  методом прямого сокращения объекта налогообложения

4.1. Сокращение объекта  налогообложения при совершении  операций купли-продажи, мены, дарения.

4.2. Сокращение объекта  обложения по налогу на имущество  путем проведения инвентаризации.

4.3. Сокращение стоимости  налогооблагаемого имущества путем  проведения переоценки основных  средств.

4.4. Сокращение налогооблагаемой  прибыли, возникающей в результате  признания партнером финансовых  санкций за нарушение условий  хозяйственных договоров.

Таким образом, из приведенных  выше примеров видно, что налогоплательщик наряду с общеизвестными методами налоговой  оптимизации, предоставленных ему  законодательством (использование  налоговых льгот, освобождений и  др.), имеет достаточно много "специальных" методов текущего налогового планирования (по конкретной операции или на короткий срок), которые при их грамотном использовании могут существенно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях.

Все указанные выше решения  должны приниматься руководителями предприятий обдуманно, на основе всестороннего  анализа последствий того или  иного шага, в том числе влияния  каждого мероприятия на объем  налоговых обязательств предприятия.

На основании изложенного, налоговое планирование и налоговая  оптимизация являются не только возможными, но и жизненно необходимыми для каждого  предприятия.

2. Задача.Иностранная компания регистрирует на территории России самостоятельное юр. лицо (участие УК-100%) , то:

а) По каким законам осуществляется регистрация юр. лица: по законам РФ или законам иностранного государства? Ответ: Регистрация юр. лица будет осуществляться по законам РФ(Налоговый Кодекс)

б) Будет ли являться зарегистрированная компания резидентом РФ? Ответ: Зарегистрированная компания будет являться резидентом РФ (Налоговый Кодекс)

в) Законодательством какой  страны будут определяться условия  налогообложения созданного юр. лица – законодательством РФ или законодательством  иностранного государства? Ответ: Законодательством РФ (Налоговый Кодекс)

г) В случае выплаты созданной  в РФ компании дивидендов в пользу иностранной организации как  будет облагаться сумма дивидендов? Ответ: по доходам от источников в РФ, облагаемым налогам по ставке 15%, заполняют налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получившие доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российской организаций.(НК.Приказ МинФина от 29.12.2009 145н)