Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

 

До принятия Налогового Кодекса  отсутствовало четкое,  ясное налоговое

законодательство,  предупредительные   процедуры,   нечетко   формулировался

состав  налоговых  нарушений,  что  давало  возможность  налоговым   органам

трактовать налоговое  законодательство в свою  пользу.  Способствовало  этому

отсутствие четкой и ясной  процедуры доведения до  каждого  налогоплательщика

циркуляров  Министерства  по  налогам  и  сборам  и  Министерства   финансов

Российской Федерации. При  подготовке  и  принятии  Налогового  Кодекса  было

принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также  о

дифференциации ответственности  за налоговые правонарушения.

 

Принципиально новым в  Налоговом Кодексе стало то, что  было дано четкое

определение понятия налогового  правонарушения:  «Налоговым  правонарушением

признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение  законодательства

о налогах и сборах) деяние  (действие  или  бездействие)  налогоплательщика,

налогового агента и иных лиц,  за  которое  настоящим Кодексом  установлена

ответственность» (статья 106 НК РФ).

 

Налоговым  правонарушениям  и  ответственности  за  их  совершение   в

Налоговом Кодексе посвящен  раздел  VI  части  первой,  имеющий  одноименное

название.  Глава  15  данного  раздела   посвящена   общим   положениям   об

ответственности за совершение  налоговых  правонарушений  (статьи  106-115);

глава  16  –  видам  налоговых  правонарушений  и  ответственности   за   их

совершение  (статьи   116-129;   глава   17   –   издержкам,   связанным   с

осуществлением налогового контроля (статьи  130,  131);  глава  18  –  видам

нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о  налогах

и сборах, и ответственности за их совершение (статьи 132-136).

 

Основными  принцами  привлечения  к   ответственности   за   нарушение

налогового законодательства, согласно статье 108 «Общие условия  привлечения

к  ответственности  за  совершение  налогового   правонарушения»,   являются

следующие:

 

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение  налогового

   правонарушения иначе  как по основаниям и в порядке,  которые предусмотрены

   НК РФ;

 

 

• к  налогоплательщику,  будь  то  юридическое  лицо,  предприниматель  или

   налогоплательщик - физическое  лицо, не могут быть повторно  применены меры

   налоговой ответственности   за  совершение  одного  и   того  же  нарушения

   налогового законодательства;

 

• предусмотренная НК РФ ответственность за деяние,  совершенное  физическим

   лицом,  наступает,  если  это  деяние  не  содержит   признаков   состава

   преступления, предусмотренного  уголовным законодательством РФ;

 

• привлечение  налогоплательщика-юридического  лица  к  ответственности  за

   совершение налогового  нарушения не может освобождать  его должностных  лиц

   при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной  или

   иной ответственности,  предусмотренной законами РФ;

 

• привлечение налогоплательщика (налогового агента)  к  ответственности  за

   совершение налогового  правонарушения не освобождает   его  от  обязанности

   уплатить причитающиеся  суммы налога и пени;

 

• презумпция  невиновности:  лицо  считается   невиновным   в   совершении

   налогового правонарушения,  пока  его  виновность  не  будет  доказана  в

   предусмотренном  федеральным законом порядке  и  установлена  вступившим  в

   законную  силу  решением  суда.  При  этом  обязанность  по   доказыванию

   обстоятельств, свидетельствующих   о  факте  налогового  правонарушения  и

   виновности налогоплательщика  в его  совершении,  возложена  на  налоговые

   органы.  Неустранимые  сомнения  в  виновности  лица,   привлекаемого   к

   ответственности,  толкуются в пользу этого лица.

 

 В НК РФ установлены две  формы  вины  налогоплательщика,  совершившего

налоговое правонарушение (статья 110 НК  РФ):  умышленное  правонарушение  и

совершенное по неосторожности.

 

«Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо,

его  совершившее,  осознавало   противоправный   характер   своих   действий

(бездействия),  желало  либо  сознательно  допускало   наступление   вредных

последствий таких действий (бездействия)».

 

«Налоговое правонарушение признается  совершенным  по  неосторожности,

если лицо, его совершившее, не осознавало  противоправного  характера  своих

действий  (бездействия)  либо  вредного  характера  последствий,   возникших

вследствие этих  действий  (бездействия),  хотя  должно  было  и  могло  это

осознавать». Статья 24, 26 Уголовного Кодекса РФ, п.2 ст. 2.2 Кодекса РФ  об

административных правонарушениях  устанавливают также такую форму вины,  как

преступное легкомыслие (лицо  предвидело  последствия,  но  без  достаточных

оснований самонадеянно рассчитывало на  их  предотвращение),  что  не  нашло

отражения в НК РФ. Забегая  вперед скажем, что согласно п.3 статьи 122 НК  РФ

«Неуплата или неполная уплата сумм налога» деяния, предусмотренные  пунктами

1 и 2 настоящей статьи, т.е. неуплата или  неполная  уплата  сумм  налога  в

результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления  налога

или  других  неправомерных  действий  (бездействия)  (п.1)  и  неуплата  или

неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой  базы или  иного

неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи  с  перемещением

товаров через таможенную границу РФ  (п.2),  совершенные  умышленно,  влекут

взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм  налога  против

штрафа в 20 процентов  за  те  же  деяния,  совершенные  неумышленно.  Таким

образом,   имея   хорошего    квалифицированного    адвоката,    обладающего

«таинственной» способностью черное делать белым, а  белое  –  черным,  можно

доказать  «неосторожность»  налогового  правонарушения,  т.е.  в  два   раза

уменьшить размер штрафа.

 

В зависимости от  вины  должностных  лиц  налогоплательщика,  действия

которых привели к нарушению налогового  законодательства,  определяется  и

вина организации-налогоплательщика (п.4 ст.110 НК РФ).

 

Также  были  установлены   определенные   обстоятельства,   во-первых,

исключающие привлечение  лица  к  ответственности  за  совершение  налогового

правонарушения (ст. 109  НК  РФ),  а  во-вторых,  исключающие  вину  лица  в

совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК РФ). К первым относятся:

 

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

 

2) отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

 

3)  совершение  деяния,  содержащего  признаки  налогового   правонарушения,

   физическим   лицом,   не   достигшим   к   моменту   совершения    деяния

   шестнадцатилетнего  возраста;

 

4) истечение сроков давности  привлечения  к  ответственности   за  совершение

   налогового правонарушения. Согласно статье 113 НК РФ лицо  не  может  быть

   привлечено к ответственности   за  совершение  налогового  правонарушения,

   если со дня его совершения (в отношении  всех  налоговых  правонарушений,

   кроме предусмотренных  статьями 120 и 122 НК РФ) либо  со  следующего  дня

   после   окончания   налогового   периода    (соответственно,    налоговые

   правонарушения, предусмотренные  статьями 120 и  122  НК  РФ),  в   течение

   которого было  совершено  это  правонарушение,  истекли  три  года  (срок

   давности).

 

 

 

 

Ко вторым относятся следующие  обстоятельства (ст.111 НК РФ):

1)  совершение  деяния,  содержащего  признаки  налогового   правонарушения,

   следствие стихийного  бедствия или  других  чрезвычайных  и  непреодолимых

   обстоятельств;

 

2)  совершение  деяния,  содержащего  признаки  налогового   правонарушения,

   налогоплательщиком  -  физическим  лицом,  находившимся  в   момент   его

   совершения в состоянии,  при котором  это  лицо  не  могло  отдавать  себе

   отчета в своих   действиях  или  руководить  ими  вследствие  болезненного

   состояния. Данное  обстоятельство доказывается предоставлением  документов,

   которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду,

   в котором совершено налоговое правонарушение;

 

3)  и,  наконец,  выполнение  налогоплательщиком   или   налоговым   агентом

   письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства  о  налогах

   и  сборах,   данных   налоговым   органом   или   другим   уполномоченным

   государственным   органом  или  их  должностными  лицами  в  пределах   их

   компетенции.

 

При наличии любого  из  обстоятельств,  указанных  выше,  лицо  не  подлежит

ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Помимо обстоятельств, исключающих  привлечение  лица  к  ответственности  за

совершение  налогового  правонарушения,  обозначены  также   обстоятельства,

смягчающие   и   отягчающие   ответственность   за   совершение   налогового

правонарушения   (статья   112   НК   РФ):   обстоятельствами,   смягчающими

ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

 

1)  совершение  правонарушения  вследствие  стечения  тяжелых   личных   или

   семейных обстоятельств;

 

2) совершение правонарушения  под влиянием  угрозы  или   принуждения  либо  в

   силу материальной, служебной или иной зависимости.

 

Судом могут быть признаны смягчающими и иные обстоятельства.

 

Обстоятельствами,   отягчающими   ответственность,   признается   совершение

налогового правонарушения лицом, ранее (т.е. в течение  12  месяцев  со  дня

последнего   применения   санкций)   привлекаемым   к   ответственности   за

аналогичное правонарушение.  Т.е.  получается,  что  совершение  аналогичных

налоговых правонарушений с  определенной  периодичностью,  но  не  ранее  12

месяцев со дня последнего применения санкций, не будет считаться  отягчающим

обстоятельством?!

 

Перечисленные выше смягчающие и  отягчающие  обстоятельства  устанавливаются

судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые  правонарушения  в

порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).

 

В упомянутой выше  статье  114  НК  РФ  раскрывается  понятие  и  содержание

налоговой санкции. «Налоговая  санкция  является  мерой  ответственности  за

совершение  налогового  правонарушения»  (п.1  ст.  114  НК  РФ).  Налоговые

санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов)  в

размерах,  предусмотренных статьями  главы 16   НК   РФ,   которые   будут

рассмотрены  ниже.  При  наличии  хотя  бы  одного  из  перечисленных   выше

смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не  меньше  чем

в 2 раза по сравнению  с  размером,  установленным  соответствующей  статьей

главы 16 НК РФ. А вот при  наличии отягчающего обстоятельства размер  штрафа,

наоборот, увеличивается  в 2 раза, т.е. на  100  процентов.  Если  одно  лицо

расстаралось и совершило  два  или  более  налоговых  правонарушений,  то  за

каждое  налоговое  правонарушение   санкция   взыскивается   отдельно,   без

поглощения менее строгой  санкции более строгой. Сумма  штрафа,  присужденного

за нарушение законодательства о  налогах и сборах,  повлекшее  задолженность

по   налогу   и   сбору,   подлежит   перечислению   со    счетов    данного

налогоплательщика, плательщика  сборов или  налогового  агента  только  после

перечисления в полном объеме  этой  суммы  задолженности  и  соответствующих

пеней, в очередности, установленной  гражданским законодательством  РФ

Еще одним доказательством  того, что все мы живем в правовом государстве, является  п.  7  статьи  114,  где  записано,  что

налоговые  санкции  взыскиваются  с  налогоплательщиков  только  в  судебном

порядке,  что должно  сдержать  произвол  налоговых органов в   отношении

нарушителей налогового законодательства.

 

Главу 16 Налогового Кодекса  РФ наглядно можно представить в  виде таблицы:

 

|Статья|Виды налоговых правонарушений      |Налоговая санкция        |

|,     |                                   |                         |

|пункт |                                   |                         |

|116, 1|Нарушение срока подачи  заявления о |штраф в размере  5 тыс.   |

|      |постановке  на учет в налоговом     |рублей                   |

|      |органе при отсутствии              |                         |

|      |правонарушения                     |                         |