Налоговые правонарушения

Введение

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным  требованием существующей, внутренне  целостной налоговой системы. Ранее  разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который  объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения  к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному  применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает  их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

НК в главе 16 указывает исчерпывающий  перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как  законодательным путем, вносящим изменения  в НК (п.1 ст.108 НК).

Актуальность темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время  произошли в правовом регулировании  налоговой ответственности в  связи с совершением налогового законодательства.

Объектом  исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования – налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами  и возможностями в условиях современной  юридической действительности.

Выбранная мною тема «Налоговые правонарушения и ответственность за них», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой.

Цель  работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практику их применения.

Задачи:

1. Дать  характеристику отдельным видам  нарушений налогового законодательства  Российской Федерации; 

2. Рассмотреть  общие положения об ответственности  за налоговые правонарушения;

3. Показать  особенности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

4. Раскрыть  способы взыскания налога;

5. Дать обзор практике применения финансовых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

1. 1 Налоговые правонарушения: понятие и основные виды

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

Состав налогового правонарушения, как и любого другого правонарушения, включает в себя четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (рис.1).

Рис. 1-состав налоговых правонарушений

Под объектом правонарушения понимаются те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые посягает правонарушитель и которым причиняется  вред. Налоговые правонарушения также  имеют свой объект.

Общим для  всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах  и сборах, т.е. налоговая система  страны. [7, 87-92]

Объективная сторона характеризует правонарушение  как деяние, т.е. акт поведения. Её образует само противоправное деяние, причиненные негативные последствия  и причинная связь между деянием  и его последствиями. Характеристика объективной стороны правонарушения определяется  нормативными правовыми  актами – действия или бездействие, способ, место, обстоятельства его совершения, тяжесть причиненного вреда. Составы  правонарушений, а соответственно, и применяемые меры ответственности  различаются в зависимости от наличия или отсутствия установленных законом элементов объективной стороны.

В соответствии со ст.107 НК РФ под субъектом налогового правонарушения понимается лицо, совершившее противоправное деяние и подлежащее налоговой ответственности. Таким лицом может быть как  физическое лицо, так и организация. При этом, физическое лицо может  выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым. [16]

Физическое лицо признается невменяемым, если в момент совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, при котором не могло отдавать себе отчета в своих действиях  или руководить ими вследствие болезненного состояния. Доказательством такого психического состояния лица служат медицинские документы, которые  по смыслу, содержанию и дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено налоговое  правонарушение.

В качестве субъекта отдельных  налоговых правонарушений могут  выступать только те  физические лица, которые  имеют налоговый  статус индивидуального предпринимателя.  Так, не привлекаются к ответственности  за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую  деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Субъективная сторона  налогового правонарушения характеризуется  виной правонарушителя. При этом вина как психическое отношение  лица к совершенному деянию может  иметь разные формы – умысел и  неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, когда лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния (п.2 ст.110 НК РФ).  Осознание противоправности  означает осведомленность лица о том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление. [5, 167-169]

Неосторожность всегда характеризуется тем, что правонарушитель не осознавал противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п.3 ст.110 НК РФ).

Констатировать наличие  правонарушения можно только при  наличии в содеянном всех следующих  признаков: [13, 373-381]

1. Общественная  вредность. Это определяющий признак правонарушения, отличающий его от правомерного поведения.

Всякое  правонарушение наносит вред интересам  личности, общества, государства. Негативные последствия, причиненные правонарушением, могут проявляться по-разному  – гибель человека, уничтожение, повреждение  или утрата имущества, дополнительные расходы. В отдельных случаях  реальный ущерб может и отсутствовать, однако совершенное правонарушение ставит под угрозу охраняемые законом  ценности, провоцирует возможность  ущемления правомерных частных  и общественных интересов. К такому виду нарушений относятся, например, грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

2. Противоправность, т.е. неисполнение предписанных правовыми актами обязанностей, нарушение нормативно установленных запретов.

Этот признак тесно  связан с предыдущим, но при этом подчеркивает формальную, юридическую  сторону правонарушения. Вред, причиняемый  нарушением тех или иных правил, существует объективно, независимо от указания на это законодателем. Однако деяние может повлечь применение мер ответственности только тогда, когда оно признается в качестве общественно вредного в нормативных  правовых актах.

3.  Правонарушение  – это всегда деяние, то есть акт поведения лица, выражающийся в действии или бездействии.

Действие представляет собой  активное поведение, нарушающее правовые предписания, например, убийство, дача взятки, клевета и др.

Бездействие характеризуется пассивным поведением, заключающимся в воздержании  от правомерных действий, в невыполнении предписанных законом обязанностей. Таковы, например, непредставление  налоговой декларации, просрочка  в поставке товара, проезд без билета в общественном транспорте.

В соответствии с рассматриваемым признаком  не признаются правонарушением мысли, чувства, политические, экономические, религиозные взгляды людей, не реализованные  в фактических поступках. Не могут  считаться противоправными  свойства личности, черты характера, родственные  или дружеские связи, если они  не нашли воплощения в реальном поведении  лица.

4. Дееспособность  совершившего деяние лица. Под дееспособностью понимается способность лица сознавать значение и характер своих действий  (бездействий), добровольно осуществлять их и самостоятельно нести юридическую ответственность. Так, не признаются правонарушениями противоправные действия психически больных и малолетних граждан.

Критерии  признания лица дееспособным в разных отраслях права различны. Так, уголовной  ответственности за некоторые преступления подлежат лица, достигшие 14 лет, а к  налоговой ответственности граждане привлекаются только с 16 лет.

5. Виновность  лица, совершившего правонарушение. В правовой науке под виной принято понимать внутреннее отношение дееспособного лица к своему неправомерному поведению и его результатам. Лицо действует виновно, когда из реально возможных вариантов поведения избирает именно противоправный, учитывая или игнорируя его негативные последствия. Такой подход к пониманию вины как субъективного отношения к совершаемому правонарушению характерен для таких отраслей права, как уголовное, административное, налоговое, где ответственность носит карательный, штрафной характер.

По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения могут  быть условно подразделены на несколько обособленных групп: [19, 24-26]

- нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей в связи учетом  в налоговых органах (ст. 116-118 НК  РФ);

- нарушения, связанные с несоблюдением  порядка ведения учёта объектов  налогообложения, доходов и расходов  и представлением в налоговые  органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ);

- нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей по уплате, удержанию  или перечислению налогов и  сборов (ст. 122, 123 НК РФ);

- нарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности органов  налогового администрирования (ст. 125-126, 128-129 НК РФ). .

Помимо собственно налоговых правонарушений выделяются и их разновидности - нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Основная их отличительная особенность заключается в том, что субъектами правонарушений являются исключительно банки, а объективная сторона выражается в неисполнении ими отдельных публичных обязанностей по содействию органам налогового администрирования.

В свою очередь все эти нарушения  законодательства о налогах и  сборах по характеру и содержанию противоправных деяний также условно  можно подразделить на три группы: [16]

- нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков (ст. 132 НК РФ);

- нарушения банками обязанностей  по исполнению поручений на  перечисление налогов и сборов  и решений налоговых органов,  принятых в отношении счетов  налогоплательщиков (ст. 133-135 НК РФ);

- нарушения банками обязанностей  по предоставлению сведений о  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (ст. 135 НК РФ).

1. 2 Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Ответственность за нарушение налогового законодательства – комплекс мер, применяемых  к нарушителю налогового законодательства. Нормами Налогового кодекса РФ и  Кодекса РФ об административных нарушениях установлена административная ответственность, а положение Уголовного кодекса РФ – ответственность уголовная. [3, 95]

В рамках налогового законодательства РФ в качестве меры ответственности  за совершение налогового правонарушения применяется денежное выражение (штраф) в соответствующих размерах, санкции которые и являются мерой ответственности. [1, 56-59]

В соответствии со способом, каким  они служат охране правопорядка, санкции  подразделяются на правовосстановительные и штрафные (карательные). Санкции  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, которые заключаются  во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов - штрафными (карательными). За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие наказания вплоть до лишения свободы.