Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

Рисунок 1 - Схема налогового учета для налогоплательщиков, применяющих  УСНО.

Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения  в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством  финансов.

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный  год, может выполняться как в  бумажном, так и в электронном  виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода  Книга, которая велась в электронном  виде, выводится на бумажный носитель.

До начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы  и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и  печатью индивидуального предпринимателя  или руководителя организации и  должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном  виде, данная процедура выполняется  после вывода ее на бумагу, по окончанию  налогового периода.

Книга доходов и расходов состоит  из трех разделов:

1-ый раздел - доходы и расходы;

2-ой раздел - расчет расходов  на приобретение основных средств;

3-ий раздел - расчет налоговой  базы по единому налогу.

1-ый раздел. В данном разделе  налогоплательщик на основании  первичных документов отражает  суммы осуществленных расходов  и суммы полученных доходов.  Приказом Министерства по Налогам  и Сборам с 1 января 2004 г. в  данный раздел Книги добавлено  две новых графы, в которых  записываются все полученные  доходы и осуществленные расходы,  включая доходы и расходы, не  учитываемые при исчислении единого  налога. Эти изменения позволят  налогоплательщикам накапливать  данные для расчета финансового  результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного  управления, без ведения дополнительного  учета.

Доходы и расходы учитываются  налогоплательщиком в течение каждого  квартала отдельно. По окончанию каждого  квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде  приплюсовываются к данным текущего квартала.

2-ой раздел. В этом разделе  Книги налогоплательщик учитывает  расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО. Расходы в этом разделе также в течении каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

3-ий раздел. В данном разделе  формируется налоговая база нарастающим  итогом за каждый отчетный  период. Суммы, полученные в этом  разделе, являются исходными для  составления налоговой декларации.

На основании п. 2 ст. 4 организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются  от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут  вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным  законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и  нематериальных активов, организации  и индивидуальные предприниматели  должны руководствоваться ПБУ 6/01 “Учет  основных средств” и ПБУ 14/2000 ”Учет  нематериальных активов”.

Требование об обязательном бухгалтерском  учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что  для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет  превышен, то налогоплательщик считается  перешедшим на общий режим налогообложения  с начала того квартала в котором это условие было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

3.2 Пути совершенствования  налогового учета

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория  покупателей.

Вопрос о том, стоит ли применять  упрощенную систему налогообложения  или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности - путем  взвешивания достоинств и недостатков  УСНО в каждом конкретном случае.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий  значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС  и ЕСН превысит на 2% от прибыли  предпринимателя, то выгоднее платить  единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить  затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию  учета.

Упрощение налоговых платежей позволяет  печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться во множестве налоговых  кодов.

Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы  налогообложения сводятся на нет, одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.

Заключение

Безусловно УСНО обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета  для налогоплательщиков, применяющих  УСНО. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громосткого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных сторон УСНО проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие на

Также одним из плюсов УСНО можно  выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств  есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСНО, который  заключается в необходимости  возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов  в отношении суммы полученного  дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый Кодекс (часть первая и вторая). - Новосибирск.: Сиб.унив.изд-во, 2009.
3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 152н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
5. Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе налогообложения". -М.: ООО НПО "ВМИ", 2006.
6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. - М.: Издательский центр «МарТ», 2008.
7. Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов . - М.: издательство РИОР, 2009.
8. Захарьин В.Р. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства). - М.: ”ЭЛИТ-2000”, 2007.
9. Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. - "ГроссМедиа", 2009.
10. Кислов Д.В. Малый бизнес: учет и налоги. - "Статус-Кво 97", 2008.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2008.
12. Корсун Т.И. Налоговое право России. – Москва.: Издательский центр «Март», 2008.
13. Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов-н/Дону: Феникс, 2007.
14. Перов А.В. Налоги и налогообложение. - Москва.: Юрайт, 2006.
15. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. - Москва,.: «Приф-издат», 2004.
16. Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения". - Система Гарант, 2006 .
17. Тюмина М.А. «Налоговый учет и отчетность».- Ростов н/Д.: Феникс, 2008.