НДС, уплачиваемый страховыми организациями

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации  и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК, производится по итогам каждого налогового периода  исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых  является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики (налоговые  агенты), в том числе перечисленные  в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено  настоящей главой.

Иностранные организации, имеющие  на территории Российской Федерации  несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

2. Налог на прибыль  организаций, уплачиваемый по  операциям с ценными бумагами

 

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций  признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и  (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении  налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной  группы налогоплательщиков исполняют  обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной  группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей  главы признается:

1) для российских организаций,  не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов.

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии  со статьей 309 настоящего Кодекса;

4) для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли  участников консолидированной группы  налогоплательщиков, приходящаяся  на данного участника и рассчитываемая  в порядке, установленном пунктом  1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ.

 

Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам  устанавливается гражданским законодательством  Российской Федерации и применимым законодательством иностранных  государств.

Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством.

Если операция с ценными  бумагами может быть квалифицирована  также как операция с финансовыми  инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой  операции.

По операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 НК.

Доходы налогоплательщика  от операций по реализации или иного  выбытия ценных бумаг (в том числе  погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия  ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и  суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику  эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия  ценных бумаг не включаются суммы  процентного (купонного) дохода, ранее  учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика  от операций по реализации или от иного  выбытия ценных бумаг (в том числе  от погашения), номинированных в иностранной  валюте, определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности  либо на дату погашения.

Расходы при реализации (или  ином выбытии) ценных бумаг, в том  числе инвестиционных паев паевого  инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в  расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее  учтенные при налогообложении.

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной  валюте, не производится.

При реализации акций, полученных акционерами при реорганизации  организаций, ценой приобретения таких  акций признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 НК.

Ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в  случае прекращения обязательств налогоплательщика  передать (принять) соответствующие  ценные бумаги зачетом встречных  однородных требований, в том числе  в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке  ценных бумаг только при одновременном  соблюдении следующих условий:

1) если они допущены  к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об  их ценах (котировках) публикуется  в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо  может быть представлена организатором  торговли или иным уполномоченным  лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение  последних трех месяцев, предшествующих  дате совершения налогоплательщиком  сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка,  если это предусмотрено применимым  законодательством.

В целях настоящего пункта под применимым законодательством  понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности  на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.

Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы  понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в  течение торгового дня через  российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной  фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть  процентного (купонного) дохода, выплата  которого предусмотрена условиями  выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных  дней, прошедших от даты выпуска  ценной бумаги или даты выплаты предшествующего  купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей  налогообложения признается фактическая  цена реализации или иного выбытия  ценных бумаг, если эта цена находится  в интервале между минимальной  и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором  торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Если по одной и той  же ценной бумаге сделки на указанную  дату совершались через двух и  более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен  которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов  торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов  торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей  сделки, если торги по этим ценным бумагам  проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая  цена реализации или иного выбытия  ценных бумаг, находящаяся в соответствующем  интервале цен, принимается для  целей налогообложения в качестве рыночной цены.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении  финансового результата принимается  минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

По операциям с инвестиционными  паями открытых паевых инвестиционных фондов, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в том числе  в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, фактическая цена сделки принимается для целей  налогообложения, если она соответствует  расчетной стоимости инвестиционного  пая, определенной в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации  об инвестиционных фондах.

По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается  для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале  между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной  цены ценной бумаги и предельного  отклонения цен, если иное не установлено  настоящим пунктом.

Предельное отклонение цен  ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается  в размере 20 процентов в сторону  повышения или понижения от расчетной  цены ценной бумаги.

 

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при  определении финансового результата для целей налогообложения принимается  минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.