НДС, уплачиваемый страховыми организациями

Порядок определения расчетной  цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях настоящей  главы федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

По операциям с инвестиционными  паями открытых паевых инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в том числе  в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, в целях налогообложения  принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной  стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации  об инвестиционных фондах.

По операциям с инвестиционными  паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, в случае их приобретения у управляющей  компании, осуществляющей доверительное  управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения  принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной  стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации  об инвестиционных фондах.

Если в соответствии с  законодательством Российской Федерации  об инвестиционных фондах выдача инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной  стоимости инвестиционного пая, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом без учета предельной границы колебаний.

Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при  увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу  между ценой реализации и первоначально  оплаченной стоимостью акции, скорректированной  с учетом изменения количества акций  в результате увеличения уставного  капитала.

Налоговая база по операциям  с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами, определяемой профессиональными  участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением  профессиональных участников рынка  ценных бумаг, осуществляющих дилерскую  деятельность) определяют налоговую  базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке  ценных бумаг, отдельно от налоговой  базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей  налогообложения должны определить порядок формирования налоговой  базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке  ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы  включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с  принятой в целях налогообложения  учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых  по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости единицы.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными  бумагами в предыдущем налоговом  периоде или в предыдущие налоговые  периоды, вправе уменьшить налоговую  базу, полученную по операциям с  ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283НК.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом  периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в  отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом  периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода  перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде  от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке  ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы  либо убытки от операций с ценными  бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы  либо убытки от операций с ценными  бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогоплательщики (включая  банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении  налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283НК, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые  получены от осуществления предпринимательской  деятельности.

В течение налогового периода  перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками  в соответствующем отчетном периоде  текущего налогового периода, может  быть осуществлен в пределах суммы  прибыли, полученной от осуществления  предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 247 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения  признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Статьёй 284 НК РФ установлены следующие  ставки налога на прибыль:

24 %, если иное не предусмотрено п. 2-5 ст. НК РФ;

15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

0 %– по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года;

6 %– по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами- налоговыми резидентами РФ.

Убытки по операциям купли-продажи  ценных бумаг подлежат переносу на 10 лет в порядке, установленном  ст. 283 НК РФ; при этом совокупная сумма  переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не должна превышать 30 %налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Доходом по операциям с  ценными бумагами признаётся выручка  при продаже ценных бумаг в  соответствии с условиями договора реализации. При этом по процентным (купонным) ценным бумагам доходы формируются  с учётом особенностей, предусмотренных  п.2 ст. 280 НК РФ, а по государственным  и муниципальным ценным бумагам  – с учётом особенностей, установленных  ст. 281 НК РФ.

Прибыль (убыток) от реализации или иного выбытия ценных бумаг  определяется как разница между  доходами (выручкой в соответствии с договором) и расходами (ценой  приобретения и затратами, связанными с приобретением и реализацией  ( ст.272 НК РФ)).

В соответствии со ст.280 НК РФ все ценные бумаги подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).По обращающимся и не обращающимся ценным бумагам прибыль( убыток) от их реализации в налоговом учёте учитывается раздельно. Оценка полученных доходов и расходов, а также определение налоговой базы осуществляется в зависимости от того, к какой категории ценных бумаг относится та или иная ценная бумага – обращающихся или не обращающихся на ОРЦБ.

По эмиссионным ценным бумагам (за исключением государственных  ценных бумаг, по которым предусмотрено  признание получения продавцом  процентного дохода) в соответствии с п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика  от операций по реализации или иного  выбытия ценных бумаг( в том числе погашения) определяется, исходя из:

-цены реализации или  иного выбытия ценной бумаги;

- суммы процентного ( купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;

- суммы процентного (купонного) дохода, выплаченного налогоплательщику эмитентом. При этом доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задачи

 

1. Страховая организация «Росстрах» в 2009г. Получила следующие доходы:

- в виде процентов,  полученных по договорам банковского  вклада – 120 тыс.руб.

- в виде вознаграждений, полученных страховщиком за оказание  услуг сюрвейра и аварийного комиссара – 15 тыс.руб.

-в виде сумм возмещения  перестраховщиками доли страховых  выплат по рискам, переданным  в перестрахование – 40 тыс.руб.

- от сдачи в аренду  имущества – 60 тыс.руб.

В том же периоде были произведены следующие расходы:

- начислена з/п. работникам в размере 250 тыс.руб.

- начислен ЕСН – 89 тыс.руб.

- оплата юридических услуг  и консультационных услуг –  28 тыс.руб.

-  расходы в виде  штрафов за нарушение долговых  обязательств – 40 тыс.руб.

Рассчитайте налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 2009 г. Укажите срок уплаты налога на прибыль.

Решение:

120 000+ 15 000+40 000+60 000=235 000

250 000+ 89 000 +28 000+40 000=407 000

Расходы превышают доходы, значит, налоговая база будет равна  нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Согласно статье 289 НК РФ плательщики налога на прибыль по истечении каждого отчетного  и налогового периода должны представлять налоговую декларацию.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.

 

2. В страховую организацию «Росстрах» в налоговом периоде поступили  денежные средства в сумме 207 тыс.руб., в том  числе от необлагаемых НДС операций поступило 170 млн.руб. В том же наологовом периоде организацией были произведены расходы по облагаемым НДС операциям в сумме 17 млн.руб. (в том числе НДС)

Определить суммы НДС, принимаемые к «вычету» в соответствии с главой 21 НК РФ. Определить сумму  НДС подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

(170 207 000*18/118) -17 000 000= 8 963 780

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Используемая  литература

 

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации,2013

2. Гвозденко А.А. Основы страхования: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 320 с.

3. Концепция развития страхового  рынка в РФ. Проект // Финансовый бизнес.-2009.-N5.-С.17-21.

4. Налоги и налогообложение:  Учебное пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 416с.

5. Страхование: учебник / под  ред. Т.А. Федоровой. 2-е изд.  перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2009. - 875 с.

6. Кричевский Н.А., Волжанин Д.А.  Проблемы и перспективы развития  страховой инвестиционной деятельности // Финансы. - 2010. - №11.

7. Петров А.А. Страховое право:  Учебное пособие. СПб.: Знание, СПбВЭСЭП, 2009.

8. Полежарова Л.В. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. - 2009. - №11.

9. Худиев Н.Н. Совершенствование механизма налогообложения в страховых организациях // Финансы. - 2010. - №5.

10. Юлдашев Р.Т., Тронин Ю.Н. Российское страхование: анализ понятий и методология финансового менеджмента. - М.: Анкил, 2009. - 448с.

11. Романова М. В. Налогообложение  страховой деятельности.- М.: Финансы  и статистика.