Нелинейный метод начисления амортизации

Нелинейный  метод начисления амортизации

Налогоплательщикам  п. 1 ст. 259 НК РФ предоставлено право  самостоятельного выбора метода начисления амортизации, который должен применяться  ко всем объектам амортизируемого имущества  и должен быть отражен в учетной  политике для целей налогообложения. 

Прежде чем рассматривать  порядок начисления амортизации  при использовании нелинейного  метода, остановимся на общих нормах, установленных ст. 259 НК РФ. 

Используемый метод  начисления амортизации может быть изменен, причем изменение допускается с начала очередного налогового периода. Таким образом, если налогоплательщик, применяющий в 2009 г. линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, принимает решение о применении нелинейного метода начисления амортизации, перейти на этот метод он может только с 1 января 2010 г. 

Предположим, налогоплательщик применяет в 2009 г. нелинейный метод  начисления амортизации и решает перейти с 1 января 2010 г. на начисление амортизации линейным методом. В  течение 2010 г. им применяется линейный метод начисления амортизации, но в 2011 г. он снова переходит на нелинейный метод. Перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет, следовательно, вернуться к применению линейного метода организация сможет лишь через пять лет, то есть с 1 января 2016 г. Маловероятно, что кто-либо будет так часто изменять применяемый метод начисления амортизации, но такая норма НК РФ установлена и о ней следует помнить. 

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ при использовании нелинейного метода амортизация определяется не отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно. 

Как вы помните, амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы, всего таких групп десять и в каждую из них входит имущество с определенным сроком полезного использования. В частности, при определении срока полезного использования основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом, и включении того или иного объекта в соответствующую амортизационную группу следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". 

Нематериальные активы, признаваемые амортизируемым имуществом с 1 января 2009 г., как вы знаете, также  включаются в амортизационные группы. Включение этих объектов в состав амортизационных групп производится исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определяемого в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. 

Обратите внимание! Независимо от того, какой метод  начисления амортизации выбран организацией - линейный или нелинейный, в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ для целей налогообложения прибыли в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационную группы, амортизация начисляется исключительно линейным методом, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. 

Начисление амортизации  по объектам амортизируемого имущества  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был  введен в эксплуатацию. 

Бухгалтеры, исчисляющие  амортизацию нелинейным методом  до 1 января 2009 г. согласятся с тем, что  порядок начисления амортизации  этим методом далеко не прост. Но с 1 января 2009 г., технология расчета суммы  амортизации при использовании  нелинейного метода полностью изменена. 

Порядок расчета  сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации  установлен ст. 259.2 НК РФ. 

На 1-е число налогового периода, с начала которого налогоплательщиком установлено использование нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) согласно п. 2 ст. 259.2 НК РФ определяется суммарный баланс. Рассчитывается такой баланс как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ, с учетом положений ст. 259.2 НК РФ. В суммарный баланс включаются объекты основных средств, нематериальные активы, капитальные вложения арендаторов, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, которые с 1 января 2009 г. также признаются амортизируемым имуществом. 

Для определения  суммарного баланса амортизационных  групп (подгрупп) остаточная стоимость  объектов определяется исходя из срока  их полезного использования, который  устанавливается при вводе объектов в эксплуатацию. В составе амортизационных  групп, сформированных в порядке, установленном п. 2 ст. 259.2 НК РФ, формируются амортизационные подгруппы. 

В дальнейшем на 1-е  число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной  группы (подгруппы), то есть рассчитывается суммарная остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, включенных в данную амортизационную группу (подгруппу). 

Обратите внимание, что для амортизационных групп  и подгрупп, входящих в их состав, суммарный баланс определяется без  учета объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ. То есть для восьмой - десятой амортизационных групп (подгрупп) суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, поскольку по этим объектам амортизация начисляется линейным методом. 

Как меняется суммарный  баланс амортизационной группы (подгруппы) в случае ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества? В соответствии с п. 3 ст. 259.2 НК РФ первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включен введенный в эксплуатацию объект. Увеличение суммарного баланса производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором новые объекты введены в эксплуатацию. 

Как вы знаете, в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ изменяется первоначальная стоимость  основных средств. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы), причем независимо от того, изменились или нет сроки полезного использования. 

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) в соответствии с п. 4 ст. 259.2 НК РФ, ежемесячно уменьшается на суммы начисленной именно по этой группе (подгруппе) амортизации. 

Сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по формуле: 

A = B x (k /100),

где A - сумма начисленной  за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы). 

Нормы амортизации  в целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп применяются следующие нормы амортизации (месячные):

- первая группа - 14,3;

- вторая группа - 8,8;

- третья группа - 5,6;

- четвертая группа - 3,8;

- пятая группа - 2,7;

- шестая группа - 1,8;

- седьмая группа - 1,3;

- восьмая группа - 1,0;

- девятая группа - 0,8;

- десятая группа - 0,7. 

Пример. Учетной политикой организации в целях налогообложения установлено, что с 1 января 2010 г. в отношении объектов амортизируемого имущества применяется нелинейный метод начисления амортизации. 

На 1 января 2010 г. суммарный  баланс четвертой амортизационной  группы составил 420 000 руб. В феврале  организацией приобретено и в  этом же месяце введено в эксплуатацию основное средство, входящее в четвертую амортизационную группу, первоначальная стоимость которого составляет 130 000 руб.

Определим сумму  амортизации, начисленной за январь - март 2010 г. 

Решение:

Суммарный баланс на 1 января 2010 г. - 420 000 руб.

Норма амортизации (ежемесячная) для четвертой амортизационной группы - 3,8. 

Сумма амортизации, начисленной в январе 2010 г., будет  определена как произведение суммарного баланса на 1 января 2010 г. и нормы  амортизации 4 амортизационной группы. Сумма амортизации составит 15 960 руб. (420 000 руб. x 3,8 / 100). 

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы амортизации, начисленной по этой группе (подгруппе). Суммарный баланс на 1 февраля 2010 г. будет равен 404 040 руб. (420 000 руб. - 15 960 руб.).

Сумма амортизации, начисленной в феврале, составит 15 353,52 руб. (404 040 руб. x 3,8 / 100). 

В феврале 2010 г. 855

введено в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 130 000 руб. Первоначальная стоимость  этого объекта включается в суммарный  баланс 4 амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, значит суммарный баланс 4 группы увеличится с 1 марта 2010 г. 

Суммарный баланс на 1 марта 2010 г. будет равен 518 686,48 руб. (404 040 руб. - 15 353,52 руб. + 130 000 руб.).

Сумма амортизации, начисленная в марте 2010 г., составит 19 710,09 руб. (518 686,48 руб. x 3,8 / 100). 

Пунктами 6 и 7 ст. 259.2 НК РФ определен порядок начисления амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты арендованных основных средств и полученных по договору безвозмездного пользования. 

Начисление амортизации  по капитальным вложениям в арендованные основные средства при нелинейном методе начисления амортизации начинается:

- у арендодателя - с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию;

- у арендатора - с  1-го числа месяца, следующего  за месяцем, в котором это  имущество было введено в эксплуатацию. 

Начисление амортизации  по капитальным вложениям в объекты  основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, начинается:

- у ссудодателя  - с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем, в котором это  имущество было введено в эксплуатацию (не забывайте, что начисление  амортизации по имуществу, переданному  в безвозмездное пользование, приостанавливается);

- у ссудополучателя  - с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем, в котором это  имущество было введено в эксплуатацию. 

Пункт 8 ст. 259.2 НК РФ устанавливает порядок начисления амортизации по объектам, исключенным  из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ. Напомним, что из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительность которой превышает 3 месяца, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. 

Начисление амортизации  по перечисленным объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был исключен из состава амортизируемого имущества. Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при этом уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов, которая в соответствии со ст. 257 НК РФ определяется по формуле:                                    

Sn = S x (1 - 0,01 x k) ⁿ ,

где Sn - остаточная стоимость  указанных объектов по истечении n месяцев

после их включения  в соответствующую амортизационную  группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных  месяцев, прошедших со дня включения  указанных объектов в соответствующую  амортизационную группу (подгруппу)  до дня их исключения из  состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества);