Нелинейный метод начисления амортизации

k - норма амортизации,  применяемая в отношении соответствующей  группы (подгруппы), в том числе  с учетом специальных коэффициентов,  применяемых к основной норме амортизации. 

С 1 января 2009 г. остаточная стоимость объектов, амортизация  по которым начисляется нелинейным методом, определяется уже не как  разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной  за период эксплуатации амортизации, а по формуле, приведенной выше. 

При прекращении  договора безвозмездного пользования  и возврате имущества налогоплательщику, при расконсервации, завершении реконструкции, модернизации объектов основных средств  амортизация продолжает начисляться  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда перечисленные объекты вновь включены в состав амортизируемого имущества. С этого же момента суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), согласно п. 9 ст. 259.2 НК РФ увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ. 

Как определить в  данном случае остаточную стоимость  объектов? Выше мы отметили, что при  определении остаточной стоимости  амортизируемого имущества при  нелинейном методе начисления амортизации не учитываются периоды, исчисленные в полных месяцах, в течение которых объекты не входили в состав амортизируемого имущества. Следовательно, остаточная стоимость, по которой объекты восстанавливаются в составе соответствующих амортизационных групп (подгрупп), будет равна сумме, на которую произошло уменьшение суммарного баланса такой группы (подгруппы). 

Пунктом 10 ст. 259.2 НК РФ определено, что при выбытии  объектов амортизируемого имущества  суммарный баланс соответствующей  группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов. 

В Письме Минфина  России от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/1/537 даны разъяснения, что для расчета  остаточной стоимости выбывающего  имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, применяется число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) для их исключения из состава этой группы. Месяц (независимо от даты), в котором амортизируемое имущество выбыло из состава амортизационной группы, при расчете остаточной стоимости не учитывается. 

В результате выбытия  объектов суммарный баланс амортизационной  группы (подгруппы) может быть уменьшен до нуля или отрицательной суммы. В такой ситуации амортизационная  группа (подгруппа) ликвидируется, что установлено п. 11 ст. 259.2 НК РФ. 

Если суммарный  баланс становится менее 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда  названное значение достигнуто, налогоплательщик, руководствуясь п. 12 ст. 259.2 НК РФ, имеет  право ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса отражается в составе внереализационных расходов текущего периода. 

Применение нелинейного  метода начисления амортизации не предполагает 100-процентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 28 октября 2009 г. N 03-03-06/1/701. 

По истечении срока  полезного использования объекта  налогоплательщик может исключить  этот объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой группы (подгруппы) на дату вывода объекта из ее состава. При этом начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), продолжается в прежнем порядке, то есть в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с которого начато применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты. 

Налогоплательщики имеют право применять к основной норме амортизации специальные  повышающие (понижающие) коэффициенты, порядок применения которых определен  ст. 259.3 НК РФ. 

Если организация, использующая нелинейный метод начисления амортизации, будет применять к  нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты, то объекты амортизируемого  имущества, к которым применяются  такие коэффициенты, должны быть объединены в подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп (подгрупп) должен вестись отдельно. К сформированным подгруппам применяются существующие правила создания или ликвидации группы, увеличения и уменьшения суммарного баланса группы. К подгруппам применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. Иными словами, каждая подгруппа с применяемыми коэффициентами к основной норме амортизации равноценна группе, и все правила осуществления операций с амортизационными группами распространяются на подгруппы. 

Особенности ведения  налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Прибыль (убыток) от реализации или  выбытия амортизируемого имущества  определяется налогоплательщиком на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).