Определение налоговой базы по НДС для предприятия розничной торговли

Введение

Налог на добавленную  стоимость (НДС) – федеральный косвенный  налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной  стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В России НДС  действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально  был определен законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Отдельные категории  налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определенной величины.

Целью данной курсовой работы является исчисление налоговой базы и суммы налога НДС.

Для выполнения данной цели необходимо решить следующие  задачи:

- изучить налогоплательщиков НДС

- определить  объект обложения НДС

- изучить налоговую  базу

- проанализировать  период, ставки и порядок исчисления  НДС

- перечислить  операции, не подлежащие налогообложению  НДС

- исчислить  сумму НДС

- заполнить  налоговую декларацию по НДС

 

 

 

 

1. Теоретическая часть
1. Налогоплательщики

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

- организации;

- индивидуальные  предприниматели;

- лица, признаваемые  налогоплательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской  Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в  качестве налогоплательщиков по месту  нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько  подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации, которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности  начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

 

 

 

2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения  НДС признаются следующие операции:

- реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача  на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

- выполнение  строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

 

3. Операции, не подлежащие налогообложению

(ОСВОБОЖДАЕМЫЕ  ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

Реализация, а  также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории Российской Федерации:

- медицинских  услуг, оказываемых медицинскими  организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися  частной медицинской практикой,  за исключением косметических,  ветеринарных и санитарно-эпидемических  услуг. Установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемические услуги, финансируемые из бюджета;

- услуг по  содержанию детей в дошкольных  учреждениях, проведению занятий  с несовершеннолетними детьми  в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

 

- продуктов  питания, непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми,  столовыми других учебных заведений,  столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

- услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;

- ритуальных  услуг, работ (услуг) по изготовлению  надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

- почтовых  марок (за исключением коллекционных  марок), маркированных открыток и  маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

- оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

- услуг, оказываемых  непосредственно в аэропортах  Российской Федерации и воздушном  пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

Реализация  на территории Российской Федерации (в  том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- осуществление  банками банковских операций (за  исключением инкассации);

- оказание  услуг по страхованию, соцстрахованию  и перестрахованию страховыми  организациями, а также оказание  услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

 

 

 

- услуги санаторно-курортных,  оздоровительных организаций и  организаций отдыха, расположенных  на территории Российской Федерации,  оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

- проведение  работ (оказание услуг) по тушению  лесных пожаров.

 

4. Налоговая база

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками –  иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, причем отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества

 

(ценностей), с  учетом НДС, акцизов (для подакцизных  товаров и подакцизного минерального  сырья) и без включения в  нее налога с продаж. В этом  случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

 

5. Налоговый период, налоговые ставки

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налоговые ставки:

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;
3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

 

5. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской федерации, фондом драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам»
6. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
7. припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания;
8. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском  международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

 

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1. продовольственных товаров;
2. товаров для детей (младшей дошкольной категории);
3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

 

 

 

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации:

1. при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
2. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
3. По операциям реализации товаров (работ, услуг).

 

6. Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учете  в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при  этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

 

 

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.