Определение выручки и затрат для целей налогообложения по налогу на прибыль

    Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

    Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли  является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать  его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем. 

1.3. Порядок исчисления  налога на прибыль

и сроки его уплаты

 

Сумма налога определяется плательщиком, самостоятельно исходя из фактической прибыли на основании бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Налог вносится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течении  квартала плательщики производят авансовые  взносы исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, а также предприятия с сезонным характером производства, с иностранными инвестициями и бюджетные организации. Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли на квартал по установленной форме.

Авансовые взносы налога уплачиваются всеми плательщиками  не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1\3 квартальной суммы налога, исчисленной на базе предполагаемой прибыли на квартал. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финорганом может пересмотреть эту сумму и величину авансовых взносов в бюджет и представить ему справку об этих изменениях не позднее, чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале ЦБ РФ. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет  в соответствии с фактически полученной прибылью,  и авансовыми платежами налога исчисляется на основании расчета по фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справке об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли. Предприятия, которые занизили в справке предполагаемую прибыль, производят доплату налога. К этой сумме применяется годовая учетная ставка ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшая на 15-е число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленная на 4. Например, в справке о предполагаемой прибыли на 1 квартал указана сумма 2000 руб., сумма авансовых платежей при ставке 35% должна составить 700 руб. Фактически получено прибыли 2500 руб. и сумма авансовых взносов - 875 руб., т.е. занижение авансовых взносов составило 175 руб. Следовательно, доплата налога на прибыль при учетной ставке ЦБ РФ за пользование кредитом, равной 160% годовых, а на квартал 40% (160:4), составит: 175 руб.+70 руб.(40% от 175)=245руб.

Предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыли  меньше, чем указано в справке, переплаченные суммы платежей с учетом ставки ЦБ не возвращаются. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных авансовых платежей. Если при проверке налоговым органом установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то доначисленная сумма перечисляется в бюджет в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты. Причем по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса, начисляется пеня. Излишне внесенные суммы налога на прибыль зачитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

Предприятия обязаны до наступления срока  платежа налога на прибыль сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление суммы налога в бюджет в первоочередном порядке. Такие поручения принимаются банками к исполнению независимо от состояния расчетного (текущего) счета владельца.

 

2. Исходные данные  и расчет налогов

Исходные  данные (Вариант – 15)

Таблица 1 - Журнал хозяйственных  операций за март 2008 года.

 
 
 

Таблица 2 – Исходные данные для расчета налога на доходы физических лиц 

 
 

      Расчет  осуществляется за март 2008 года. Пронина  имеет стаж 8 лет. За предыдущие 12 месяцев она отработала все рабочие дни. Саблин – совместитель, значит не имеет права на налоговые вычеты. Суслов находится в отпуске (28 календарных дней), за предыдущие 12 месяцев он отработал все рабочие дни. Харитонов в январе и феврале не работал, (это значит, он не использовал стандартные налоговые вычеты). 

    Таблица  3 – Данные для расчёта налога  на имущество предприятия по  строке  «Основные средства»  

Расчет  НДС:

1. НДС по реализации

    НБ = (5а  + 9а + 13а) = 360 + 108 + 150 = 618

    НДС  по реализации = 618*18/118 = 94,27 тыс. руб.

2. НДС авансы

     НБ = (7) = 154

    НДС  авансы = 154*18/118 =  23,4 тыс. руб.

3. НДС по внереализационным  операциям

    НБ = (15а) = 40

НДС по внереализационным  операциям = 40*18/118 =  6,1 тыс. руб.

4. НДС по авансам  зачтенным в налогов. период

    НБ = (10а) =  108

    НДС  по авансам зачтенным в налогов.  период = 108*18/118 = 16,5 тыс. руб.

5. НДС предъявл. поставщику

    НДС  предъявл. поставщику = (1б + 11б) =  59,4+ 18 = 77,4 тыс.руб.

6. НДС в бюджет

    НДС  в бюджет =94,27 +23,4 + 6,1 – (16,5 + 77,4) = 33,47 тыс. руб.

Расчет  НДФЛ:

      МАРКОВ

1) Начислено  за отработанное время

ЗП = (Оклад * Тфакт) / Ткалендарных

ЗП = (3888*20)/20 = 3888 руб.

2) Районный коэффициент  = ЗП*0,15

Р.к. = 3888*0,15 = 583,2 (руб.)

3) Итого с  Р.к. = 3888+583,2 = 4471,2 руб.

4) Налоговый  вычет в марте =  400 + 600 = 1000 руб.

5) Налоговая  база за 3 месяца = Оклад*1,15*3 – Нал.  Вычет * 3 = 3888*1,15*3 – 1000*3 = 10413,6 руб.

6) Налог за 3 месяца = 10413,6*0,13 = 1353,76 руб.

7) Налоговая  база за 2 месяца  = Оклад*1,15*2 –  Нал. Вычет * 2 =  3888*1,15*2 – 2000 = 6942,4 руб.

8) Налог за 2 месяца = 6942,4*0,13 = 902,5 руб.

9) Налог в  марте = Налог за 3 месяца –  Налог за 2 месяца = 1353,76 – 902,5 = 451,26 руб.

Проверка: (Нач. за отр. Вр*1,15–Нал. Вычет март)*0,13 = (3888 *1,15-1000)*0,13 = 451,26 
 

       НИКИТИН

1) Начислено  за отработанное время

ЗП = (Оклад * Тфакт) / Ткалендарных

ЗП = (3900*20)/20 = 3900 руб.

2) Районный коэффициент  = ЗП*0,15

Р.к. = 3900*0,15 = 585 руб.

3) Итого с  Р.к. = 3900 +585 = 3485 руб. 

4) Налоговый  вычет в марте = 400+(600*3) = 2200 руб.

5) Налоговая  база за 3 месяца = Оклад*1,15*3 – Нал.  Вычет * 3 =  3900*1,15*3 – 6600 = 6855 руб.

6) Налог за 3 месяца = 6855*0,13 = 891,15 руб.

7) Налоговая база за 2 месяца = Оклад*1,15*2 – Нал. Вычет * 2 =  3900*1,15*2 – 4400 = 4570 руб.

8) Налог за 2 месяца = 4570*0,13 = 594,1 руб.

9) Налог в  марте = Налог за 3 месяца –  Налог за 2 месяца = 891,15 – 594,1 = 297,05 руб.

Проверка: (Нач.за отр.Вр*1,15–Нал.Вычет март)*0,13 = (3900*1,15-2200)*0,13 = 297,05 

ПРОНИНА

1) Начислено  за отработанное время

ЗП = (Оклад * Тфакт) / Ткалендарных

ЗП = (4880*10)/22 = 2440 руб.

2) Районный коэффициент  = ЗП*0,15

Р.к. = 2440*0,15 = 366 руб.

3) Итого с  Р.к. = 2440+366 = 2806 руб.

4) Налоговый  вычет в марте = 400+(600*2) = 1600 руб.

7) Пособие по  временной нетрудоспособности:

Т. к. стаж сотрудника 8 лет, то пособие выплачивается в  размере 100 %

Ср.дн.зар. = 4880*1,15*12/366 = 184

Пособие по врем. нетр.=184*14=2576

8) Всего начислено:

2440+2576 = 5016 руб.

9) Налоговая  база за 3 месяца = Оклад*1,15*2 + Всего  за март – Нал. Вычет * 3 =  4880*1,15*2 + 5016  – 4800 = 11440 руб.

10) Налог за 3 месяца = 11440*0,13 = 1487,2 руб.

5)Налоговая база  за 2 месяца =4880*1,15*2-1600*2 =8024 руб.

9) Налог за 2 месяца = 8024*0,13 = 1043,12 руб.

10) Налог в  марте = Налог за 3 месяца –  Налог за 2 месяца = 1487,2 – 1043,12 = 444.08 руб.

Проверка: (Всего  за март *1,15–Нал.Вычет март)*0,13 = (5016 - 1600)*0,13 = 444,08 

      САБЛИН

1) Начислено  за отработанное время

ЗП = (Оклад * Тфакт) / Ткалендарных

ЗП = (3880*20)/20 = 3880 руб.

2) Районный коэффициент  = ЗП*0,15

Р.к. = 3880*0,15 = 582 руб.

3) Итого с  Р.к. = 3880 +582 = 4462 руб.

4) Налоговая  база за 3 месяца = Оклад*1,15*3 = 3880*1,15*3 = 13386 руб.

Т. к. данный сотрудник является совместителем, то он лишен стандартных налоговых вычетов.

5) Налог за 3 месяца = 13386*0,13 = 1740.18 руб.

6) Налоговая  база за 2 месяца= Оклад*1,15*2 = 3880*1,15*2  = 8924 руб.

7) Налог за 2 месяца = 8924*0,13 = 1160,12 руб.

8) Налог в марте = Налог за 3 месяца – Налог за 2 месяца = 1740,18 – 1160,12= 580 руб.