Организация и методика проверки налога на добычу полезного ископаемого на примере ОАО « Павловскгранит» г. Павловска

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого должна быть уменьшена на суммы субвенций  из бюджета, уплаченного НДС и  акциза, а также на сумму расходов налогоплательщика по доставке. В  сумму расходов по доставке могут  быть включены расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, затраты по перевозке  добытого полезного ископаемого  от склада готовой продукции до получателя, а также расходы по обязательному  страхованию грузов.[5]

Налогоплательщик обязан производить опенку отдельно по каждому  виду добытого полезного ископаемого  исходя из соответствующих цен их реализации. Стоимость добытого полезного  ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого  и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость  единицы добытого полезного ископаемого  рассчитывается как отношение выручки  от реализации добытого полезного ископаемого  к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В том случае, если отсутствуют  государственные субвенции к  ценам реализации добываемых полезных ископаемых, налогоплательщик применяет  второй способ оценки. Его отличие  от первого способа состоит лишь в том, что здесь не учитывается  сумма субвенций.

В случае отсутствия реализации добытых полезных ископаемых налогоплательщику  предоставлено право применить  третий способ оценки исходя из расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком также самостоятельно на основе данных налогового учета. При  этом налогоплательщик вправе учесть произведенные в отчетном или  налоговом периоде соответствующие  суммы материальных расходов, расходов на оплату труда, начисленной амортизации, расходов ни ремою основных средств, освоение природных ресурсов, а также  внереализационные и прочие расходы, включая расходы на страхование.

Необходимо подчеркнуть, что все перечисленные расходы  и затраты налогоплательщика, за исключением материальных расходов и расходов на освоение природных  ресурсов, могут быть учтены только в части относящейся к производству по добыче полезных ископаемых.

В том случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налогообложение добытых  полезных ископаемых производится по следующим ставкам.

При добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного  сырья применяется налоговая  ставка в размере 251 руб. за 1тыс. метров кубических газа на период с 1 января по 31 декабря 2012 года, а начиная с 1 января 2012 года ставка составит 265 рублей за 1 тыс. метров кубических.

Налоговая ставка в размере 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части их нормативных  потерь, при добыче попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, полезных ископаемых при  разработке некондиционных или ранее  списанных запасов, а также полезных ископаемых, остающихся во вскрышных  породах, в отвалах или в отходах  в связи с отсутствием в  Российской Федерации промышленной технологии их извлечения.

По ставке 0% производится также и обложение попутного  газа; нефти на участках недр, расположенных  полностью или частично в границах республики Саха, Иркутской области, Красноярского Края до достижения накопленного объема добычи нефти до 25млн. тонн на участке недр и при условии, что  срок разработки участка не превышает 10 лет; добычи минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях  без их непосредственной реализации, и подземных вод, используемых исключительно  в сельскохозяйственных целях; а  также некоторые другие полезные ископаемые, соответствующие условиям п.1 ст.342 НК РФ.

Особый порядок применения ставок налога установлен для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных  средств поиск и разведку разрабатываемых  ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместивших все  расходы государства на поиск  и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и  освобожденных по состоянию на 1 июля 2001 г. от уплаты отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений. Они уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на cooтветствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Согласно статье 341 Налогового кодекса налоговый период по НДПИ - один календарный месяц. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). Как уже упоминалось, уплата налога осуществляется на территории того субъекта (субъектов) РФ, в котором налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Она заполняется в единственном экземпляре в целом по всей добыче, произведенной налогоплательщиком, и подается в тот налоговый  орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ. Обязанность по представлению декларации возникает  у налогоплательщика с того налогового периода, в котором фактически началась добыча полезных ископаемых. Так сказано  в статье 345 НК РФ. В случае приостановления  добычи обязанность по представлению  декларации сохраняется. [6]

1.2 Понятие и виды налоговых проверок, основные приемы их проведения

Налоговые проверки играют важную роль в системе налогового контроля и являются основной формой его проведения.

Налоговая проверка – это  совокупность действий налоговых органов, осуществляемых путем сопоставления  фактически полных данных с данными  налоговых деклараций и иных документов, представленных налогоплательщиками  в налоговые органы, с целью  контроля соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления налогов  и сборов и своевременности их уплаты [3].

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые  органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1. Камеральные налоговые проверки;

2. Выездные налоговые проверки.

Классификация налоговых  проверок:

1. По месту проведения:

- Камеральные;

- Выездные;

2. По методу проведения:

- Сплошные (вся финансово-хозяйственная деятельность);

- Выборочные;

3. По способу организации:

- Плановые;

- Внеплановые;

4. По объекту проверяемых вопросов:

- Комплексные;

- Целевые;

5. По целям проведения:

- Обычные;

- Контрольные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой  проверкой выявлены ошибки в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику  с требованием представить в  течение пяти дней необходимые пояснения  или внести соответствующие исправления  в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения  относительно выявленных ошибок в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися  в представленных документах, вправе дополнительно представить в  налоговый орган выписки из регистров  налогового и (или) бухгалтерского учета  и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных  в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную  налоговую проверку, обязано рассмотреть  представленные налогоплательщиком пояснения  и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика  налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные  лица налогового органа обязаны составить  акт проверки.[2]

При проведении камеральных  налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном  порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти  налоговые льготы.

В случае, если до окончания  камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная  налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и  начинается новая камеральная налоговая  проверка на основе уточненной налоговой  декларации (расчета). Прекращение камеральной  налоговой проверки означает прекращение  всех действий налогового органа в  отношении ранее поданной налоговой  декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом  в рамках прекращенной камеральной  налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Правила проведения камеральных  проверок распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ и  законодательством о налогах  и сборах.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и  документов, представленных налогоплательщиком служащих основанием  для исчисления и уплаты налогов, а также других документов по деятельности налогоплательщика  имеющихся у налогового органа. Внутренние документы в налоговом органе устанавливаются регламентом.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа, в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа, в  течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации налогоплательщиком и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством не предусмотрены  иные сроки.

Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или  противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести исправления  в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый  орган в праве истребовать  у налогоплательщика дополнительные данные и сведения получить объяснения и документы, подтверждающие правильность  исчисления налогов и сборов. На сумму доплат по налогу выявленные по результатам налоговой камеральной  проверки налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей  суммы и пени. 

          Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый  орган по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, в соответствии со ст. 83 НК РФ, выносит  налоговый орган, осуществивший  постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая  проверка филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  следующие сведения:

1. Полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

2. Предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

3. Периоды, за которые проводится проверка;

4. Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой  проверки утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким налогам.