Организация и методика проверки налога на добычу полезного ископаемого на примере ОАО « Павловскгранит» г. Павловска

Предметом выездной налоговой  проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и  тем же налогам за один и тот  же период. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  календарного года, за исключением  случаев принятия решения руководителем  федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору  в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика  сверх указанного ограничения.[7]

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика  не учитывается количество проведенных  самостоятельных выездных налоговых  проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а  в исключительных случаях - до шести  месяцев.

Основания и порядок продления  срока проведения выездной налоговой  проверки устанавливаются федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

Форма решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается  и утверждается федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов. По окончании  выездной налоговой проверки проверяющий  составляет справку о проведенной  проверке, в которой фиксируется  предмет проверки и сроки ее проведения.

ГЛАВА 2. ПРОВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ ОАО «ПАВЛОВСКГРАНИТ»

2.1 Краткая экономическая характеристика  ОАО « Павловскгранит» и оценка налоговой нагрузки

 

Открытое акционерное  общество «Павловскгранит» (сокращенно ОАО «Павловскгранит»),зарегистрировано постановлением главы Администрации Павловского района Воронежской области №318 от 24 апреля 1996 года и является юридическим лицом с даты первоначальной государственной регистрации.

Место нахождения общества: 396420, Воронежская область, город  Павловск.

 Целью деятельности  общества является извлечение  прибыли. Для достижения указанной  цели общество осуществляет производство  нерудных материалов и минерального  сырья, производит железобетонные  конструкции и изделия.

Для обеспечения выполнения вышеуказанных работ общество:

- производит открытую  разработку Шкурлатовского месторождения  гранитов;

- осуществляет контроль  качества продукции на основе  местного сырья;

- осуществляет, как для  своих собственных нужд, так и  для третьих лиц, профессиональную  подготовку, переподготовку рабочих  кадров основных и вспомогательных  профессий, в том числе подконтрольных  Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному  надзору; повышение квалификации  рабочих, руководителей, специалистов;

- осуществляет добычу  пресных подземных вод для  промышленных целей;

- осуществляет получение,  выгрузку, хранение, внутри объектное  транспортирование и применение  взрывчатых материалов;

- производит установленные  мероприятия по взрывному делу  на горных производствах и  объектах;

- осуществляет деятельность  по эксплуатации горных производств  и объектов по добыче полезных  ископаемых открытым способом ( в  том числе переработка и обогащение  полезных ископаемых);

-осуществляет деятельность  по пассажирским и грузовым  внутри объектным перевозкам  автомобильным транспортом;

- осуществляет оптовую  и розничную торговлю горюче-смазочными  материалами;

- осуществляет деятельность  по грузовым перевозкам опасных  грузов на железнодорожном транспорте;

- осуществляет геодезическую  деятельность;

Общество вправе осуществлять иные, не запрещенные законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации, виды деятельности.

Общество имеет гражданские  права и несет гражданские  обязанности, необходимые для осуществления  любых видов деятельности, не запрещенных  федеральными законами. Общество может  от своего имени  приобретать и  осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Уставный капитал общества составляет 220 820 тысяч рублей. Он складывается из 883 280 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 250 рублей каждая.

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- единоличный исполнительный  орган (генеральный директор, управляющая  организация, управляющий); По данным бухгалтерской отчетности за 2009-2011 г.г. рассчитаем динамику основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Павловскгранит» в таблице1.

Показатели выручка от продаж, себестоимость проданных  товаров, прибыль от продаж, прибыль  до налогообложения и чистая прибыль  берем из отчетов о прибылях и  убытках за 2009-2011гг.

Рентабельность продаж (Рп) рассчитываем как отношение прибыли от продаж к выручке.

РП₂₀₀₉=296426/2164128*100%=13,7%

РП₂₀₁₀=129756/1776366*100%=7,3%

РП₂₀₁₁=115170/2151218*100%=5,3%

Расходы на оплату труда  берем из приложения к бухгалтерскому балансу. Среднегодовую производительность труда одного работника получаем как отношение выручки к среднесписочной численности работников.

ПТ₂₀₀₉=2164128 /2780=778 тыс. руб.

ПТ₂₀₁₀=1776366 /2900=612 тыс. руб.

ПТ₂₀₁₁= 2151218/3050= 705тыс. руб.

Среднегодовую заработную плату  одного работника в месяц мы найдем разделив годовые затраты на оплату труда на среднегодовую численность работников и на 12 месяцев.

ЗПср₂₀₀₉=333600*1000/2780/12= 10000руб.

ЗПср₂₀₁₀=417600*1000/2900/12= 12000 руб.

ЗПср₂₀₁₁=475800*1000/3050/12= 13000руб.

 

Таблица 1 – Основные финансово-экономические  показатели деятельности ОАО «Павловскгранит» за 2009-2011 г.г.

Показатели	Ед. изм.	Годы			Отклонение (+,-)		Темп роста, %
		2009	2010	2011	2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.	2010 г. к  2009 г.	2011 г. к  2010 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	2164128	1776366	2151218	-387762	374852	82	121
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	1715986	1517898	1842450	198088	-324552	88	121
Прибыль от продаж	тыс. руб.	296426	129756	115170	-166670	-14586	44	89
Рентабельность продаж	%	13,7	7,3	5,3	-6,4	-2	-	-
Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	47871	-128474	-83254	-176345	45220	-268	65
Чистая прибыль	тыс. руб.	673	-125756	-85764	-126429	39992	-18685	68
Среднегодовая численность  работников	чел.	2780	2900	3050	120	150	104	105
Среднегодовая производительность труда работников	тыс. руб.	778	612	705	-166	93	79	115
Расходы на оплату труда	тыс. руб.	333600	417600	475800	84000	58200	125	114
Среднегодовая заработная плата	руб.	10000	12000	13000	2000	1000	120	108

 

Показатели выручка от продаж, себестоимость проданных  товаров, прибыль от продаж, прибыль  до налогообложения и чистая прибыль  берем из отчетов о прибылях и  убытках за 2009-2011гг.

Рентабельность продаж (Рп) рассчитываем как отношение прибыли от продаж к выручке.

РП₂₀₀₉=296426/2164128*100%=13,7%

РП₂₀₁₀=129756/1776366*100%=7,3%

РП₂₀₁₁=115170/2151218*100%=5,3%

Расходы на оплату труда  берем из приложения к бухгалтерскому балансу. Среднегодовую производительность труда одного работника получаем как отношение выручки к среднесписочной численности работников.

ПТ₂₀₀₉=2164128 /2780=778 тыс. руб.

ПТ₂₀₁₀=1776366 /2900=612 тыс. руб.

ПТ₂₀₁₁= 2151218/3050= 705тыс. руб.

Среднегодовую заработную плату  одного работника в месяц мы найдем разделив годовые затраты на оплату труда на среднегодовую численность работников и на 12 месяцев.

ЗПср₂₀₀₉=333600*1000/2780/12= 10000руб.

ЗПср₂₀₁₀=417600*1000/2900/12= 12000 руб.

ЗПср₂₀₁₁=475800*1000/3050/12= 13000руб.

Отклонения находим как  разница значений отчетного и предыдущего года. Например, отклонение чистой прибыли 2010 г. от 2009 составит:

-125756-673=-126429тыс. руб.

Соответственно, отклонение чистой прибыли 2011 г. от 2010 г. составит:

-85764-(-125756)= 39992тыс. руб.

Темп роста находится  как процентное отношения показателя отчетного года к предыдущему. Так  значения графы 8 рассчитаем как отношение  показателей 2010 г., содержащихся в графе 4, к показателям 2009 г., представленных в графе 3. Например, темп роста  чистой прибыли 2010 г. к 2009 г. составит:

-125756/673*100%=-18685%

Соответственно, темп роста чистой прибыли 2011 г. к 2010 г. составит:

-85764/(-125756)*100%=68%

Аналогично проведем расчеты  по всем строкам таблицы 1.

По данным таблицы 1 ОАО  «Павловскгранит» по итогу финансово-хозяйственной деятельности за 2009-2011 г.г. имеет отрицательный финансовый результат. Уровень рентабельности продаж и прибыль от продаж с каждым годом уменьшались. Выручка от продажи товаров в 2010 году уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 387762 тыс.руб., а в 2011 году снова возросла. Расходы на оплату труда с каждым годом увеличивались.

ОАО «Павловскгранит» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает в бюджеты разных уровней следующие виды налогов: НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог.

Как налоговый агент ОАО «Павловскгранит» начисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы с физических лиц (НДФЛ).

По данным налоговых деклараций за 2009-2011 г.г. рассчитаем в таблице 2 структуру налоговых платежей организации.

Общая сумма налогов за год принимается за 100%. Удельный вес каждого налога находится как процентное отношение суммы этого налога к общей сумме.

Например, удельный вес НДПИ в 2009 г. составит:

110142/459678*100%=23,9%

удельный вес НДПИ в 2010 г.:

102028/430725*100%=23,6%

удельный вес НДПИ в 2011 г.:

122580/405225*100%=30,2%

Таблица 2 – Структура  налоговых платежей ОАО «Павловскгранит»

за 2009-2011 г.г.

Показатели	Годы						Отклонение (+,-)
	2009		2010		2011		2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Налог на прибыль	29896	6,5	10798	2,5	-4438	-1,1	-19098	-15236
НДС	233619	50,8	227988	52,9	178110	43,9	-5631	-49878
НДПИ	110142	23,9	102028	23,6	122580	30,2	-8114	20552
НДФЛ	62441	13,5	66606	15,4	81844	20,1	4165	15238
Транспортный налог	1835	0,3	1673	0,4	1752	0,4	-162	79
Налог на имущество организации	21326	4,6	21129	4,9	17509	4,3	-197	-3620
Прочие налоги	419	0,1	503	0.1	7864	2	84	7361
Всего налогов	459678	100	430725	100	405225	100	-28953	-25500