Основные направления налоговой политиики на 2012

Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и  на плановый период 2012 и 2013 годов - Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде 

Реализация  целей и задач, предусмотренных  «Основными направлениями налоговой  политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» и «Основными направлениями  налоговой политики на 2010 год и  плановый период 2011 и 2012 годов», проводилась  во взаимосвязи с основными направлениями  Программы антикризисных мер  Правительства Российской Федерации  и Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации  на период до 2012 года.

Основными направлениями, одобренными в 2009 году, предусматривалось внесение изменений  в законодательство о налогах  и сборах по следующим направлениям.

1. Совершенствование  налога на прибыль организаций.

2. Совершенствование  налога на добавленную стоимость.

3. Совершенствование  акцизного налогообложения.

4. Совершенствование  налога на доходы физических  лиц.

5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущества физических лиц.

6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

8. Совершенствование  налогового администрирования.

9. Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей.

10. Отмена  единого социального налога.

11. Совершенствование  государственной пошлины.

12. Совершенствование  транспортного налога.

13. Совершенствование  налога на имущество организаций.

1. Налог на прибыль  организаций

1. Федеральным  законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» реализован комплекс мер, направленных на совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) указанным Федеральным законом, предусматривают следующее:

1.1. Глава  25 «Налог на прибыль организаций»  Кодекса дополнена новой статьей,  устанавливающей особенности определения  налоговой базы по налогу на  прибыль при осуществлении операций  займа ценными бумагами.

1.2. Урегулирован порядок удержания налога на прибыль организаций с доходов, перечисляемых организации-нерезиденту в рамках договора РЕПО, договора займа ценными бумагами или договора доверительного управления имуществом. Так, если сделка РЕПО или займа ценными бумагами заключается между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО либо займодавец) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО либо заемщик) и в период, когда акции находятся у российской организации, происходит выплата дивидендов, предусмотрена норма, согласно которой российская организация признается налоговым агентом, обязанным удержать налог на дивиденды, не удержанный у источника выплаты дивидендов или удержанный не в полной сумме.

1.3. В  Кодекс внесены изменения, в  соответствии с которыми операцией  РЕПО признается договор, отвечающий  требованиям, предъявляемым к  договорам РЕПО Федеральным законом  "О рынке ценных бумаг". При  этом объектом договора РЕПО  могут выступать эмиссионные  ценные бумаги российского эмитента, а также инвестиционные паи  паевого инвестиционного фонда,  доверительное управление которым  осуществляет российская управляющая  компания, акции или облигации  иностранного эмитента и ценные  бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие  права в отношении ценных бумаг  российского и (или) иностранного  эмитента.

1.4. Предусмотрена  возможность прекращения обязательств  по операциям РЕПО зачетом  (взаимозачетом) однородных требований  и обязательств без переквалификации  сделок. При этом однородными  признаются требования по поставке  ценных бумаг одного выпуска  или требования по оплате денежных  средств в той же валюте.

1.5. Уточнены  правила определения рыночных  цен ценных бумаг для налога  на прибыль организаций. При  этом срок, в течение которого  цена на ценную бумагу, сложившаяся  на торгах в прошлом, считается  рыночной, сокращен с 12 месяцев  до 90 дней.

1.6. Внесены  изменения, предусматривающие, что  рыночная цена ценных бумаг,  не обращающихся на организованном  рынке, с 2010 года может определяться  только на основании расчетной  цены ценных бумаг. При этом  использование метода цены аналогичных  (идентичных, однородных) ценных бумаг  для определения их рыночной  цены  из Кодекса исключено.

Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок  определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться  федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. В течение 2010 года предполагается утвердить указанный  порядок.

1.7. Установлены особенности порядка налогообложения прибыли клиринговых организаций при осуществлении централизованного клиринга как составной части организованных биржевых торгов.

1.8. Изменен  механизм налогообложения прибыли  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок. В  частности, налогоплательщикам, осуществляющим  дилерскую деятельность на рынке  ценных бумаг, предоставлено право  учитывать убытки, полученные по внебиржевым срочным сделкам, при определении основной налоговой базы по налогу на прибыль организаций; отменена текущая переоценка требований (обязательств) по финансовым инструментам срочных сделок; установлено, что премия по опционному контракту признается в составе расходов единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

1.9. В  соответствии с международной  практикой налогообложения, а  также в целях сближения бухгалтерского  и налогового учета, из Кодекса  исключен  метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО).

2. Уточнен  порядок определения налоговой  базы налоговым агентом по  доходам от долевого участия  для организаций, получающих доходы  от долевого участия в российских  организациях. С 2010 года при определении  суммы налога учитывается общая  сумма дивидендов, подлежащая распределению  налоговым агентом в пользу  всех получателей дивидендов, а  не только налогоплательщиков  – получателей дивидендов.

3. В рамках совершенствования налогообложения торговых организаций с 1 января 2010 г. определен порядок оценки излишков товарных и материально-производственных запасов.

4. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета отменена переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете.

5. В рамках реализации концепции создания в Российской Федерации мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов "стратегических" акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из Кодекса исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.

2. Налог на добавленную  стоимость

За прошедший  период в отношении налога на добавленную  стоимость были осуществлены следующие  изменения.

1. В целях совершенствования процедуры возмещения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в Кодекс внесены изменения, направленные на сокращение сроков возмещения налога.

Вступившими в силу изменениями установлен заявительный порядок возмещения НДС, представляющий собой осуществление зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой  декларации камеральной налоговой  проверки.

Право на применение заявительного порядка  возмещения налога имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций  и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного  порядка возмещения налога, без учета  сумм налогов, уплаченных в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей.

Кроме того, право на применение заявительного  порядка возмещения НДС получили налогоплательщики, представившие  вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство  банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика  суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично.

2. В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению законодательства о налогах и сборах в Кодекс были внесены изменения, устраняющие неблагоприятные последствия при незначительных нарушениях правил заполнения счетов-фактур. Так, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, более не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

3. В целях уточнения порядка налогообложения НДС операций по реализации финансовых инструментов срочных сделок установлены особенности определения налоговой базы по этому налогу для финансовых инструментов срочных сделок, заключаемых на бирже.

4. В качестве меры, направленной на совершенствование налогообложения операций, связанных с эксплуатацией жилого фонда, уточнен порядок применения НДС управляющими организациями и товариществами собственников жилья (далее – ТСЖ).

Учитывая, что коммунальные услуги, реализуемые  управляющим компаниям и ТСЖ, организациями коммунального комплекса, а также поставщиками электрической  энергии и газоснабжающими организациями, от налогообложения НДС не освобождены, а управляющие организации и  ТСЖ являются по существу сборщиками платы за коммунальные услуги, с 1 января 2010 г. предоставление коммунальных услуг  управляющими организациями и ТСЖ  по стоимости, соответствующей стоимости  приобретения коммунальных услуг, в  том числе с НДС, у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, освобождено от налогообложения НДС.

Аналогичный порядок применения освобождения от налогообложения НДС установлен по работам (услугам) по содержанию и  ремонту общего имущества в многоквартирном  доме.

5. Кроме  того, с 1 января 2010 г. в налоговую  базу по НДС не включаются  денежные средства, полученные управляющими  организациями и ТСЖ, на формирование  резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

3. Акцизное налогообложение

В 2009 году были приняты изменения в Кодекс, предусматривающие ежегодную индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах с  учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые  с 2005 года были индексированы ставки акциза в отношении нефтепродуктов.