Особенности доказывания по спорам с налоговым органом об отказе в возмещении налога

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ЮЖНО-САХАЛИНСКИЙ  ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) 

Кафедра государственно-правовых дисциплин 
 
 
 

 Контрольная работа 

по дисциплине:  

Институт  доказывания в гражданском 

и арбитражном  процессе 
 

 Тема № 9 

Особенности доказывания по спорам с налоговым  органом об отказе в возмещении налога 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: студент 4 курса специальности: юриспруденция

заочной формы обучения,

группы 4.501

Шифр: 08249

Ф. И. О. Шилкина Олеся Ивановна

Рецензент: доцент Владимиров В.А. 
 
 
 
 
 

Южно-Сахалинск

2012 г.

 

Содержание 

Введение………….…………………………………………………….……………..3 

1. Мероприятия по сбору доказательств……………...……………………..5
2. Стадии налогового спора………………………………………………….9
3. Бремя доказывания……………………………………………………….11

 

Заключение………………………………………………………………………..…14 

Список  литературы…………………….……………………………………………15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

Деятельность  российских налоговых органов обширна  и разнообразна, порой неожиданна и курьезна. Однако в целом проявления налогового администрирования можно разделить на вынесение ИФНС решений, а также действия и бездействия. В большинстве ситуаций решения по результатам проверки декларации правомерными не являются и требуют отстаивания интересов налогоплательщика на уровне вышестоящего налогового органа, а далее и суда. Как правило, камеральной проверке подвергаются  декларации, в которых заявлена так называемая налоговая выгода, влекущая отрицательный для бюджета результат - возврат налога. В большинстве случаев это декларации по НДС, где налог заявлен к возмещению. При этом сумма НДС к возмещению может быть заявлена в связи с экспортом товара, а также по иным основаниям (внутренний рынок). Для ИФНС основания возмещения не принципиальны. Важен сам факт необходимости возвращать деньги налогоплательщика из бюджета. Поэтому сумма НДС к возмещению, даже небольшая, неизбежно провоцирует налоговый орган на проведение поверки. В результате выносится решение об отказе в возмещении сумм налога. В ряде случаев ИФНС помимо такого решения выносит также решение о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа. На данном этапе необходимым шагом является обращение с жалобой в вышестоящий орган (УФНС по субъекту). И все же, несмотря на правоту налогоплательщика, жалобу могут и не удовлетворить. В таком случае не избежать судебного разбирательства.

Актуальность  темы определяется отсутствием теоретических и практических разработок по вопросу предмета доказывания применительно к налоговым спорам.

Цель  работы - комплексное исследование оценки доказательств по спорам с налоговыми органами в Российском праве.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи: право на налоговый вычет; стадии налогового спора; характеристика процесса доказывания при налоговом споре. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Мероприятия по сбору доказательств.

Доказыванием  в налоговом праве является регламентированная нормами НК РФ деятельность уполномоченных лиц, направленная на сбор, проверку и оценку фактических данных о виновном противоправном деянии, за которое законодательством о налогах и сборах установлена юридическая ответственность. ¹

Налоговое законодательство не регламентирует правила оценки доказательств в налоговом споре в отличие от процессуального законодательства. НК РФ также не определяет, что является доказательствами по делу о налоговом правонарушении. 
Оценку собранным по делу доказательствам дает руководитель (заместитель) налогового органа в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки².  Формируют доказательственную базу сотрудники налоговой службы, которые непосредственно проводят контрольные мероприятия и выявляют нарушения налогового законодательства. Сбор доказательств по делу о налоговом правонарушении должен происходить в строгом соответствии с законом, в противном случае усилия налоговой службы могут остаться безрезультатными. 
Провозглашенный в ст. 50 Конституции РФ принцип означает запрет использования незаконно добытых доказательств в налоговом процессе. Рассматривая материалы налоговой проверки, руководитель налогового органа не должен учитывать такие доказательства при вынесении решения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель налогового органа может сделать вывод, что собранных по делу доказательств недостаточно для принятия законного решения. В этом случае руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля³.

Дополнительные  мероприятия налогового контроля направлены на сбор дополнительных доказательств  по делу, но данные мероприятия не могут  быть направлены на поиск доказательств, подтверждающих новые факты нарушений  налогового законодательства, не отраженные в акте налоговой проверки.

Доказательства  по делу о налоговом правонарушении формируются в процессе проведения мероприятий налогового контроля. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ: "Налоговым контролем  признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом".

Налоговый контроль реализуется посредством  проведения мероприятий налогового контроля, которые представляют собой следующие действия: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. 
В НК РФ специально не устанавливается перечень видов доказательств.

 Доказательствами  по делу о налоговом правонарушении, в частности, являются⁴:

- документы  (копии), истребованные (изъятые) налоговым органом у налогоплательщика при проведении налоговой проверки;

- материалы,  полученные в результате инвентаризации  имущества налогоплательщика, проведенной  в рамках выездной налоговой  проверки;

- информация, полученная от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

- информация, полученная в результате перевода  на русский язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке;

- протоколы,  составленные сотрудниками налогового органа, по результатам проведенных мероприятий (например, осмотр помещений и территории, документов и предметов;

- материалы  фото- и киносъемки, видеозаписи,  произведенной в рамках осмотра;

- показания  свидетелей;

- объяснения  налогоплательщика;

- заключение эксперта;

- пояснения  специалиста;

- иные  сведения, полученные в установленном  законом порядке.

Доказательствами  по делу о налоговом правонарушении являются полученные в предусмотренном  законом порядке сведения о фактах, подтверждающие обстоятельства наличия (отсутствия) налогового правонарушения и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Мероприятия налогового контроля являются средством  сбора, фиксации и закрепления в  установленном порядке доказательств  по делу о налоговом правонарушении. Законность решения налогового органа о привлечения к налоговой ответственности зависит от законности проведенных контрольных мероприятий по делу. 
Мероприятия налогового контроля являются необходимой составляющей производства по делу о налоговом правонарушении. Сбор доказательств - это важный этап производства по делу о налоговом правонарушении.

Налоговые органы обязаны соблюдать порядок  формирования доказательственной базы в процессе налогового контроля. Контрольные  мероприятия налоговой службы направлены на выявление нарушений налогового законодательства, но налоговая служба не должна злоупотреблять своими правами в этом процессе.

В НК РФ не предусмотрено такой процедуры, как возбуждение дела о налоговом  правонарушении, поэтому выявление признаков налогового правонарушения в процессе проведения контрольных мероприятий - это основание для сбора доказательств по делу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Стадии налогового  спора

Обычно  налоговые споры возникают в процессе налоговой проверки налогоплательщика.  
Условно можно выделить следующие стадии налогового спора:

1. Стадия неформального налогового спора;
2. Стадия досудебного налогового спора;
3. Стадия судебного налогового спора.

После плановой или внеплановой налоговой проверкой следует привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности. В этом случае проверяющие органы могут основывать свои претензии на незначительных или недостоверных фактах, что успешно оспаривается квалифицированным юристом. Процедура решения налоговых споров имеет свою специфику, и только наличие богатого опыта решения подобных дел может служить залогом успеха.

Кратко  рассмотрим эти стадии налогового спора:

1. Стадия неформального налогового спора.

На этой стадии налоговый спор возникает на этапе налоговой проверки и может продолжаться до принятия налоговым органом официального решения. На стадии неформального налогового спора спор проявляется в устных суждениях и возражениях налогового инспектора, которые ни в коем случае нельзя оставлять без внимания. Возникший налоговый спор лучше всего урегулировать именно на этой стадии, так как прекращение налогового спора на других стадиях повлечет для налогоплательщика существенные временные и материальные затраты для оплаты услуг налоговых юристов. Для урегулирования налогового спора на данном этапе необходимо аргументированно устранять все возражения налогового инспектора, ссылаясь при этом на действующее законодательство РФ и текущую судебную практику по налоговым спорам.

2. Стадия досудебного налогового спора.

Условно периодом досудебного налогового спора является временной интервал между официальным решением налогового органа и началом судебного обжалования решения налогового органа. Действующее законодательство РФ устанавливает определенный административный порядок обжалования решений налогового органа. Однако на практике урегулировать налоговые споры в административном порядке удается нечасто, так как вышестоящие налоговые органы, как правило, поддерживают решения налоговых инспекций.