Оглавление 

 

Введение

 

     Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.

     Акциз можно классифицировать по следующим  признакам:

1. По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.
2. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
3. По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
4. По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;
5. По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;
6. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

     Акцизы  устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся  к товарам первой необходимости, а также социально- вредные товары.

     Государство использует акцизы для регулирования  спроса и предложения, а также  для пополнения государственного бюджета.  
В настоящее время порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируются главой 22 Налогового кодекса РФ.

     С 1 июля 2010 года территории России, Белоруссии и Казахстана объединены в Таможенный союз. Это повлекло изменения в  порядке регулирования уплаты акцизов  при экспорте товаров с территории РФ на территорию государств – членов Таможенного союза.

    При вывозе подакцизных товаров с  территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров государств - членов Таможенного союза с правительствами указанных государств - членов Таможенного союза.  
1 Основные положения

1.1 Налогоплательщики  акцизов и операции, признаваемые объектом налогообложения

 

     1. Налогоплательщиками акциза признаются:

     1) организации;

     2) индивидуальные предприниматели;

     3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

     2. Организации и иные лица признаются  налогоплательщиками, если они  совершают операции, подлежащие  налогообложению.

     В соответствии с ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие  операции:

     1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

     2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

     3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

     4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

     5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

     6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

     7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

     8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

     9) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

     10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

     Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

     11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

     Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность;

     12) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

1.2 Подакцизные товары

 

     Перечень  подакцизных товаров определен  ст. 181 НК РФ:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья;

     1.1) спирт коньячный;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

     3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, пиво, напитки,  изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

     4) табачная продукция;

     5) автомобили легковые;

     5.1) мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

     6) автомобильный бензин;

     7) дизельное топливо;

     8) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

     9) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

     Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

     Ст. 181 НК РФ также определен перечень товаров, которые не рассматриваются  как подакцизные товары:

1. лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
2. препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
3. парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
4. подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
5. виноматериалы;

1.3 Таможенная процедура экспорта

 

    Ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС) раскрывает содержание таможенной процедуры экспорта: экспорт – это таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

    Допускается помещение под таможенную процедуру  экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам.

    А

    условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта определены в ст. 213 ТК ТС.

    Товары  помещаются под таможенную процедуру  экспорта при соблюдении следующих  условий:

    1) уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы  по уплате вывозных таможенных пошлин;

    2) соблюдения запретов и ограничений;

    3) представления сертификата о  происхождении товара в отношении  товаров, включенных в сводный  перечень товаров, формируемый  Комиссией таможенного союза  в соответствии с международными  договорами государств - членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

      Товары, помещенные под таможенную  процедуру экспорта и фактически  вывезенные с таможенной территории  таможенного союза, утрачивают  статус товаров таможенного союза.

    Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин и  срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру  экспорта, рассматривается в ст. 214 ТК ТС:

    1. Обязанность по уплате вывозных  таможенных пошлин в отношении  товаров, помещаемых под таможенную  процедуру экспорта, возникает у  декларанта с момента регистрации  таможенным органом таможенной  декларации.

    2. Обязанность по уплате вывозных  таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, прекращается у декларанта в случаях:

     1) уплаты или взыскания таможенных  пошлин, налогов;