Перспективы развития налогообложения прибыли в РФ

Возможно  принятие норм, согласно которым, если в рамках совместной деятельности (простого товарищества) был получен убыток, сумма убытка может быть распределена между организациями-участниками  в соответствии с заключенным  договором, при этом каждая организация- участник получит право уменьшить  прибыль будущих периодов в рамках того же договора о совместной деятельности (то есть с тем же составом участников и видами осуществляемой деятельности) на сумму приходящегося на нее убытка.

     В части налога на прибыль организаций  помимо названных изменений, направленных на поддержку инновационной активности, необходимо внести следующие изменения  в законодательство о налогах  и сборах:

     - Сократить возможности минимизации налогообложения, связанные с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний , поскольку отсутствие подобных ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития.

     Так, п. 5 ст. 283 НК РФ разрешает правопреемникам  реорганизованной организации уменьшать  налоговую базу в порядке и  на условиях, которые определены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями  до момента реорганизации. [13,C.14]

     Поэтому в законодательстве о налогах  и сборах нужно установить особый порядок переноса убытков при  реорганизации, предусматривающих  ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций;

     - Изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами , сделки между которыми будут признаваться контролируемыми;

       -  Изменить показатели, на которых  основан расчет предельного уровня  процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы  по налогу на прибыль организаций;

       - Установить порядок налогообложения  экономической выгоды при совершении  таких операций, как предоставление  одной организацией другой организации  (не зависящей от нее) беспроцентных  займов, векселей, кредитов и т.п;

       - С 2011 г. усовершенствован механизм  учета для целей налогообложения  расходов организаций на освоение  природных ресурсов.

Необходимо  разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, связанных с подготовкой территории к ведению горных работ; по устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель и т.д. в том периоде, в котором данные расходы были осуществлены;

       -  С 2011 г. введена в действие  новая редакция положений НК  РФ, направленных на уточнение  порядка налогообложения прибыли  налогоплательщиков, осуществляющих  деятельность, связанную с использованием  объектов обслуживающих производств;

       -  Согласно ст. 286 НК РФ организации,  у которых за предыдущие четыре  квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии  со ст. 249 НК РФ, не превышали  в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.[12,C.38]

       Данный  размер не пересматривался с момента  принятия нормы, т.е с 1 января 2002 г.

       С 2011г. этот размер был повышен с 3 до 10 млн руб., что позволило снизить нагрузку для налогоплательщиков, прежде всего субъектов малого предпринимательства.

     Т.о, можно сделать вывод что налоговое законодательство не стоит на месте, оно ежегодно изменяется, совершенствуется и отвечает требованиям настоящего времени. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     Налог на прибыль организаций в России имеет достаточно долгую историю. Данный налог существовал в форме промыслового налога (был введен в1898, позднее – в 1921) ; налога на прирост прибылей (1916); отчислений от прибыли (1930); платы за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированных (рентных) платежей, взноса свободного остатка прибыли в бюджет (1965); подоходного налога на прибыль предприятий (1979).

     С 1991г. началось формирование самостоятельной налоговой системы Российской Федерации. В частности, с 1.01.92 был введен ныне действующий налог на прибыль организаций.

     С 1 января 2002 года порядок налогообложения  налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

     Налог на прибыль организаций – прямой, т.е. его величина прямо зависит  от конечных финансовых результатов  их деятельности. В настоящее время налог на прибыль выполняет три основных функции: фискальную, регулирующую и распределительную.

     Фискальная  функция заключается в изъятии  части прибыли организации. Данная  функция является основной, так как налог на прибыль выступает важным источником формирования федерального(255 млрд руб в 2010 году) и регионального бюджетов (консолидированные бюджеты субъектов РФ – 107,7млрд руб по данным на 1.03.2011).

     Объем поступлений налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, по прогнозам специалистов, будет ежегодно увеличиваться: на 2011 год прогнозируются поступления  в сумме 253 313,8 млн. рублей (0,5% к ввп); на 2012- 270237,6 млн рублей; на 2013- 294259,9 млн руб. Увеличение поступления налога связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета.

  Сущность  регулирующей функции налога на прибыль состоит в том, что посредством данного налога государство может стимулировать или сдерживать темпы воспроизводства. Данная функция реализуется через систему налоговых ставок, которые могут отличаться для различных категорий налогоплательщиков.

     Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства  за обоснованностью и размерами  расходов (затрат) хозяйствующих субъектов, а также полнотой и своевременностью уплаты этого налога.

     В настоящее время в налогообложении  прибыли существует ряд проблем, а именно: недостаточность информации о физическом сроке службы объекта основных средств для начисления амортизации; неопределенность порядка налогового учета расходов на НИОКР; неопределенность в части принятия для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение прав пользования программами для эвм и баз данных по сублицензионным договорам; необходимость усовершенствования механизма учета для целей налогообложения расходов на освоение природных ресурсов; неясность норм определения случаев, когда полученные налогоплательщиком доходы не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли; необходимость уточнения критериев признания убытков обслуживающих производств; неполное отражение ставкой рефинансирования сложившегося в экономике среднего  уровня процентной ставки; невозможность уменьшения облагаемой налогом прибыли на сумму полученного убытка организацией, являющейся участником договора простого товарищества.

     В связи с этим в ближайшей перспективе (в 2011-2013 годах) планируется реализовать ряд преобразований: пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для каждой из них; закрепить новый порядок ведения налогового учета расходов на НИОКР; разрешить перенос убытков на будущее при совершении операций в рамках договора простого товарищества; разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на освоение природных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ и т.д.; ввести в действие новую редакцию положений нк, направленных на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств; изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемым к вычету из базы по налогу на прибыль; уточнить положения нк рф, чтобы расходы на приобретение прав пользования программами для эвм и баз данных по сублицензионным договорам принимались к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  налогообложение прибыли в России, пройдя долгий путь исторического развития, продолжает совершенствоваться и в настоящее время с целью разрешения возникающих противоречий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 
 

1. Конституция Российской  Федерации [Текст]: принята всенар. Голосованием 12 дек. 1993 г. – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2006. – 64 с.  
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Текст]: по состоянию на 15 мая 2010 года. – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2010. – 574 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Текст]: Комментарий к последним изменениям/ под редакцией Касьяновой Г.Ю. – 11-е изд., перераб. и доп.- М.:Абак,2011.-784 с.
4. О внесении изменений в часть первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации [Текст]: Федеральный закон Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. N 306-фз// Российская газета- федеральный выпуск №5348.
5. О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов [Текст]: Федеральный закон Российской Федерации  от 13 декабря 2010 г. N 357-фз// Собрание законодательства Российской Федерации. -  2010. -  n 51. -  с.680
6. О налоге на прибыль предприятий и организаций [Текст]:Федеральный закон Российской Федерации от 27.12.1991 №2116-1// Собрание законодательства Российской Федерации. -  1991. -  n 47. -  с.4471
7. Большой экономический словарь [Текст] / под ред. Азрилияна а.н. – 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1999. – 174 с.
8. Анищенко А. Налог на прибыль: очередные изменения[Текст]/А.Анищенко//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.-2010.-№18.-с.13-15.
9. Евстегнеев Е. Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Е. Н. Евстегнеев. – 5-е изд. – Спб.: Питер. – 2008. – 304с.
10. Лермонтов Ю.Перспективы развития налогового законодательства в 2011-2013 гг [Текст]/Ю.Лермонтов//Все о налогах.-2010.-№7.-с.3-8.
11. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России [Текст]: учебное пособие/ Л. Н. Лыкова. – М.: Дело. - 2006. – 399 с.
12. Медведев А. Что изменилось в налогообложении прибыли в 2011 году? [Текст]/А. Медведев//Бухгалтерский вестник.-2011.- №3.-с.34-40.
13. Медведев А.Поправки в главу 25 Налогового кодекса РФ [Текст]/А.Медведев//Налоговый вестник.-2011.-№3.-с.12-17.
14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие / Н.В. Миляков. – М.: Кнорус, 2006. – 656 с.
15. Мирощенко С.М. Государственные расходы [Текст]: практическое пособие/ С.М. Мирощенко.- М. : Финансы и статистика, 1983.- 359с.
16. Налоговое право России [Текст]: учебное пособие для вузов / под ред. Крохиной Ю.А. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2006. – 720 с.
17. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебник/ Пансков В.Г. – М.: Финансы и статистика,2006. - 464 с.
18. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие для вузов/ под редакцией Романовского М. В., Врублевской О. В. – 6-е изд., доп. – Спб.: Питер, 2010. – 528 с.
19. Налоги и налогообложение [Текст]:учебное пособие/ под ред. И. Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы: Юнити. – 1998. – 495с.
20. Налоги и налогообложение[Текст] : учебник/ в. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т. В. Сапрыкина, Л. Н. Семыкина; под общ. Ред. Тарасовой в. Ф. – М.: Кнорус, 2009. – 480 с.
21. Петухова Н.Е. История налогообложения в России ix-xx вв. [Текст]: учебное пособие / Н.Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 416 с.
22. Ремизова О.Решение практических вопросов при исчислении налога на прибыль организаций [Текст]/ О.Ремизова//Все о налогах.-2010.-№10.-с.5-10.
23. Рукавишникова И. В. История финансового законодательства России [Текст]: учебное пособие И. В. Рукавишникова, А. М. Науменко, Н. В Пазюкова, и др. - М.: Март. - 2003. - 256 c.
24. Скрипниченко В.А.Налоги и налогообложение [Текст]:учебное пособие/ В.А.Скрипниченко.- М.: Питер, бинфа,2009.-448 с.
25. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения [Текст]:учебное пособие/ Н.В.Ушак.- М.: Кнорус,2009.- 336 с.
26. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Т. Ф. Юткина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М. – 2001. – 429с.
27. Библиотека бухгалтерских и налоговых документов [Электронный ресурс]: Тенденции развития налоговой политики в российской федерации в 2010-2012 гг. – режим доступа: http://www.naloglib.net/007/tendentsii-razvitiya-nalogovoi-politiki-v-rossiiskoi-federatsii-v-2010-2012-gg (Дата обращения 15.03.11).
28. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: Исполнение бюджета по доходам. – режим доступа: http://info.minfin.ru/fbisp.php (Дата обращения 10.04.11).
29. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]: Статистическая налоговая отчетность. – режим доступа: http://www.nalog.ru/nal_statistik/stat_otch/ (Дата обращения 15.03.11).
30. Энциклопедия Википедия [Электронный ресурс]: Россия. – режим доступа:  http://ru.wikipedia.org/wiki/россия (Дата посещения: 30.03.11).