Завдання 1. Податок
на прибуток
Основна ставка податку на
прибуток становить 16 відсотків.
З 1 січня 2012 року в Україні
ставка податку на прибуток підприємств
зменшилась з 23% до 21%. З 1 січня по 31 грудня
2013 року податок буде зменшений до 19%, а
з 1 січня 2014 року - 16%.
Податок нараховується платником
самостійно за ставкою, визначеною пунктом
151.1 статті 151 Податкового Кодексу, від
податкової бази, визначеної згідно зі
статтею 149 Податкового Кодексу.
Платник податку, який проводить
діяльність, що підлягає патентуванню,
зобов'язаний окремо визначати податок
від кожного виду такої діяльності
та окремо визначати податок від
іншої діяльності. З цією метою
ведеться окремий облік доходів,
отриманих від діяльності, що підлягає
патентуванню, та витрат, пов'язаних з
веденням діяльності з урахуванням
від'ємного значення як результату розрахунку
об'єкта оподаткування.
Доходи і витрати нараховуються
з моменту їх незалежно від
дати надходження або сплати коштів.
Використовуються такі податкові
періоди: календарні квартал, півріччя,
три квартали, рік. Базовим податковим
(звітним) періодом є календарний
квартал; звітний податковий період
починається з першого календарного дня
податкового періоду і закінчується останнім
календарним днем податкового періоду,
крім:
- виробників сільськогосподарської продукції, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року;
- у разі якщо особа ставиться на облік органом державної податкової служби як платник податку в середині податкового періоду, перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду;
- якщо платник податку ліквідується (у тому числі до закінчення першого звітного податкового періоду), останнім податковим періодом вважається період, на який припадає дата такої ліквідації.
Звільнення від оподаткування
- Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю, отриманий від продажу (постачання) товарів, виконання робіт і надання послуг, крім підакцизних товарів, послуг із поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менш як 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці. Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності дозволу на право користування такою пільгою, який видається уповноваженим органом відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні".
- Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів. Перелік продуктів дитячого харчування встановлюється Кабінетом Міністрів України.
- На період підготовки до зняття і зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему звільняється від оподаткування прибуток Чорнобильської АЕС, якщо такі кошти використовуються на фінансування робіт з підготовки до зняття і зняття Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему.
- Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття" для реалізації міжнародної програми
- Плану здійснення заходів на об'єкті "Укриття" відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку, для подальшої експлуатації, підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації, перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему та забезпечення соціального захисту персоналу Чорнобильської АЕС.
- Звільняється від оподаткування прибуток державних підприємств "Міжнародний дитячий центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія" від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей.
- На період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які відповідають одному із таких критеріїв:
а) утворені в установленому законом
порядку після 1 квітня 2011 року;
б) діючі, у яких протягом трьох
послідовних попередніх років (або
протягом усіх попередніх періодів, якщо
з моменту їх утворення пройшло
менше трьох років), щорічний обсяг
доходів задекларовано в сумі,
що не перевищує трьох мільйонів
гривень, та у яких середньооблікова кількість
працівників протягом цього періоду не
перевищувала 20 осіб;
в) які були зареєстровані платниками
єдиного податку в установленому
законодавством порядку в період
до набрання чинності Податковим Кодексом
та у яких за останній календарний
рік обсяг виручки від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) становив
до одного мільйона гривень та середньооблікова
кількість працівників становила
до 50 осіб.
Платниками
податку з числа резидентів є:
- суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;
- управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту. Перелік робіт та послуг, що належать до основної діяльності залізничного транспорту, визначається Кабінетом Міністрів України. Доходи залізниць, отримані від основної діяльності залізничного транспорту, визначаються в межах надходжень доходу, перерозподіленого між залізницями в порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України;
- підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту;
- неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню.,
Платниками податку з числа
нерезидентів є:
- юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
- постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.
- постійне представництво до початку своєї господарської діяльності стає на облік у податковому органі за своїм місцезнаходженням у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Постійне представництво, яке розпочало свою господарську діяльність до реєстрації у податковому органі, вважається таким, що ухиляється від оподаткування, а одержані ним прибутки вважаються прихованими від оподаткування.
- національний банк України здійснює розрахунки з Державним бюджетом України відповідно до Закону України "Про Національний банк України".
- установи кримінально-виконавчої системи та їх підприємства, які використовують працю спецконтингенту, спрямовують доходи, отримані від діяльності, визначеної центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері виконання кримінальних покарань, на фінансування господарської діяльності таких установ та підприємств, із включенням сум таких доходів до відповідних кошторисів їх фінансування, затверджених зазначеним органом виконавчої влади.
Об'єктом оподаткування є:
прибуток із джерелом походження з України
та за її межами, який визначається шляхом
зменшення суми доходів звітного періоду
на собівартість реалізованих товарів,
виконаних робіт, наданих послуг та суму
інших витрат звітного податкового періоду
та дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає
оподаткуванню згідно зі статтею 160 Податкового
Кодексу, з джерелом походження з України.
Порядок визначення доходів
та їх склад
Доходи, що враховуються при
обчисленні об'єкта оподаткування складаються
з:
- доходу від операційної діяльності;
- інших доходів.
Доходи визначаються на підставі
первинних документів, що підтверджують
отримання платником податку
доходів, обов'язковість ведення
і зберігання яких передбачено правилами
ведення бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II Податкового
Кодексу.
Суми, відображені у складі
доходів платника податку, не підлягають
повторному включенню до складу його
доходів.
Дохід від операційної
діяльності визнається в розмірі
договірної (контрактної) вартості, але
не менше ніж сума компенсації, отримана
в будь-якій формі, в тому числі
при зменшенні зобов'язань, та включає:
- дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу;
- дохід банківських установ, до якого включаються:
а) процентні доходи за кредитно-депозитними
операціями (в тому числі за кореспондентськими
рахунками) та цінними паперами, придбаними
банком;
б) комісійні доходи, в
тому числі за кредитно-депозитними
операціями, наданими гарантіями, розрахунково-касове
обслуговування, інкасацію та перевезення
цінностей, операціями з цінними
паперами, операціями на валютному
ринку, операціями з довірчого управління;
в) прибуток від операцій
з торгівлі цінними паперами;
г) прибуток від операцій
з купівлі/продажу іноземної валюти
та банківських металів;
ґ) позитивне значення курсових
різниць;
д) надлишкові суми страхового
резерву, що підлягають включенню до
доходу та суми заборгованості, що підлягають
включенню до складу доходів;
е) доходи від відступлення
права вимоги боргу третьої особи
або виконання вимоги боржником
(факторингу);
є) дохід, пов'язаний з реалізацією
заставленого майна;
ж) інші доходи, прямо пов'язані
зі здійсненням банківських операцій
та наданням банківських послуг.
Для визначення об'єкта оподаткування
не враховуються доходи:
- сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;
- суми податку на додану вартість, отримані/нараховані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком випадків, коли підприємство - продавець не є платником податку на додану вартість.
Склад витрат та порядок
їх визнання
Витрати, що враховуються при
обчисленні об'єкта оподаткування, складаються
із:
- витрат операційної діяльності;
- інших витрат.
Витрати операційної діяльності
включають:
- собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування і які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;
- витрати банківських установ, до яких відносяться:
а) процентні витрати за
кредитно-депозитними операціями, в
тому числі за кореспондентськими рахунками
та коштами до запитання, цінними
паперами власного обігу;
б) комісійні витрати, в
тому числі за кредитно-депозитними
операціями, розрахунково-касове обслуговування,
інкасацію та перевезення цінностей,
операціями з цінними паперами, операціями
на валютному ринку, операціями з
довірчого управління;
в) від'ємний результат (збиток)
від операцій з купівлі/продажу
іноземної валюти та банківських
металів;
г) від'ємне значення курсових
різниць від переоцінки активів
та зобов'язань у зв'язку зі зміною
офіційного курсу національної валюти
до іноземної валюти;
ґ) суми страхових резервів,
сформованих у порядку, передбаченому
статтею 159 Податкового Кодексу;
д) суми коштів (зборів), внесені
до Фонду гарантування вкладів фізичних
осіб;
е) витрати з придбання
права вимоги на виконання зобов'язань
у грошовій формі за поставлені товари
чи надані послуги (факторинг);
є) витрати, пов'язані з
реалізацією заставленого майна;
ж) інші витрати, прямо пов'язані
зі здійсненням банківських операцій
та наданням банківських послуг;
з) інші витрати.
Витрати, які враховуються
для визначення об'єкта оподаткування,
визнаються на підставі первинних документів,
що підтверджують здійснення платником
податку витрат, обов'язковість ведення
і зберігання яких передбачено правилами
ведення бухгалтерського обліку,
та інших документів, встановлених
розділом II Податкового Кодексу.
У разі якщо платник податку
здійснює виробництво товарів, виконання
робіт, надання послуг з довготривалим
(більше одного року) технологічним
циклом виробництва за умови, що договорами,
укладеними на виробництво таких
товарів, виконання робіт, надання
послуг, не передбачено поетапної
їх здачі, до витрат звітного податкового
періоду включаються витрати, пов'язані
з виробництвом таких товарів, виконанням
робіт, наданням послуг у цьому періоді.
Витрати, що не враховуються
при визначенні оподатковуваного прибутку
Не включаються до складу
витрат:
- витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на:
- організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям та витрат, пов'язаних із провадженням рекламної діяльності).
Амортизації підлягають:
- витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності;
- витрати на самостійне виготовлення (створення) основних засобів, нематеріальних активів, вирощування довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності, в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні (створенні) основних засобів та нематеріальних активів;
- витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року;
- витрати на капітальне поліпшення землі, не пов'язане з будівництвом, а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі;
- капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання (створення) об'єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об'єкту;
- сума переоцінки вартості основних засобів;
- вартість безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об'єктів;
- вартість основних засобів, безоплатно отриманих або виготовлених чи споруджених за рахунок коштів бюджету або кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України чи під гарантії Кабінету Міністрів України, у разі виконання зобов'язань за гарантією Кабінетом Міністрів України;
- вартість безоплатно отриманих для експлуатації підприємствами залізничного транспорту загального користування основних засобів транспортної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств;
- вартість основних засобів, визначена на рівні звичайної ціни, отриманих в концесію відповідно до Закону України "Про особливості передачі в оренду чи концесію об'єктів централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності".