Понятие косвенных налогов

2. передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на  таможенную территорию РФ¹.

Если говорить о налоговых  ставках, то налогообложение по НДС  производится по ставкам НК РФ часть  первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.):

0% - для товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных  под таможенный режим свободной  таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

10% - для продовольственных товаров,  по перечню, установленному кодексом, товаров для детей, периодических  печатных изданий, медицинских  товаров;

18% - для остальных товаров.

Как показывает российская практика, до 2007 года особенно много проблем  возникало при возмещении НДС  по операциям реализации товаров (услуг, работ), облагаемым по налоговой ставке 0%, и, в частности, по экспортным операциям. При этом налогоплательщики-экспортеры нередко выражали недовольство необоснованными, по их мнению, отказами в возмещении НДС, длительными сроками возмещения, отвлекающими из оборота финансовые ресурсы, и внушительным пакетом документов, необходимых для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%. Однако именно при возмещении НДС недобросовестные налогоплательщики имеют возможность для злоупотреблений и мошенничества, в том числе за счет фиктивного экспорта, искажения данных в документах при экспортных операциях, искусственного завышения цен при приобретении товаров.

С 2007 года осуществлен переход от отдельной налоговой декларации по НДС по операциям по налоговой  ставке 0% к единой налоговой декларации по НДС².

По данным Росстата, в 2007 году индекс физического объема экспорта составил 104,5%, а индекс средних цен экспортируемых товаров – 111,9%. Скорректировав сумму НДС, заявленную к возмещению в 2006 году (933,3 млрд руб.), на оба индекса, получаем, что в 2007 году при сохранении прежнего порядка возмещения НДС сумма налога, заявленная к возмещению по налоговой ставке 0%, должна была составить 1091,4 млрд руб. Таким образом, расчетная величина оказалась больше фактических значений (843,9 млрд руб.) на 29,3%.

К сожалению, из-за отсутствия статистических данных в расчете не был учтен временной лаг между собственно экспортом и моментом признания суммы налога к возмещению.

Полученные приблизительные  оценки дают основание говорить о  том, что переход к единой налоговой  декларации и к общему порядку  вычетов способствовал уменьшению сумм НДС, подлежащих вычету по приобретаемым товарам (работам, услугам) в отношении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, по сравнению с ранее действовавшим порядком предоставления только возмещения по тем же операциям, что повлияло на увеличение начисления НДС.

Как известно, в РФ применяется  «зачетная» схема взимания НДС, согласно которой в бюджет поступает разница  между начислениями налога и вычетами по приобретаемым товарам (работам, услугам). В условиях развивающейся экономики начисления налога и вычеты должны расти пропорционально.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-ноябре  2009 года составили 1 086 млрд. рублей и по сравнению с январем-ноябрем 2008 года выросли на 10%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-ноябре 2009 года 27 млрд. рублей, что на 27% меньше, чем в январе-ноябре 2008 года.³

 

2. Акциз

Акцизы – вид косвенных  налогов на товары преимущественно  массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются  во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров).

Как и НДС, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты.

Этим видом налога облагается довольно широкий круг товаров. Начиная с сентября 1995 г. перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам. Это выразилось по отношению к товарам производственно-технического назначения (нефть, включая газовый конденсат, продукты переработки углеводородного сырья и природный газ).

Основная функция акцизов  – фискальная. Поступления от акцизов составляют более 10% всех доходов федерального бюджета РФ.

Акцизы введены на территории России с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах».

На основании ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения  акцизами являются следующие операции:⁴

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.

Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

3. Таможенные пошлины

таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный  бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации.⁵

Таможенные пошлины  выполняют как фискальную (т.е. являются источником государственного бюджета, регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка, влияют на торговый и платежный балансы), так и регулирующую функции.

Таможенная пошлина  введена на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».⁶

На основании ст. 6–11 Закона о  таможенном тарифе приведу в табл. 1 систему таможенных пошлин РФ.

Таблица 1.

Род пошлин	Вид пошлин	Порядок применения
Сезонные пошлины	Сезонные пошлины	При установлении этих пошлин ставки таможенных пошлин, предусмотренные  ТТ РФ, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести  месяцев в году.
Особые пошлины	Специальные пошлины	Эти пошлины применяются: - в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; - как ответная мера  на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.
	Антидемпинговые пошлины	Эти пошлины применяются  в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более  низкой, чем их нормальная стоимость  в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.
	Компенсационные пошлины	Эти пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

 

При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные  таможенные платежи:

1) ввозная таможенная  пошлина;

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый  (взимаемые) при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза;

5) таможенные сборы.

В условиях глобализации мировой экономики, интеграции российской экономики в международное экономическое пространство, присоединения к Всемирной торговой организации возрастает роль и значение таможенного регулирования как элемента государственного управления внешнеторговой деятельностью. Главной особенностью таможенной политики государства является ее многофункциональность, в рамках которой рассматриваются такие основные задачи, как поддержка рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, поддержка интересов отдельных отраслей промышленности, рационализация товарной структуры ввоза, пополнение доходной части федерального бюджета, обеспечение равных условий конкуренции, защита экономической безопасности государства.⁷

 

§4. Роль косвенных налогов в формировании бюджетов РФ

Федеративный характер российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенное развитие в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в налогово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально- экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговых платежей путем бюджетного регулирования распределяется между федеральным, региональными (субъектов РФ) и местными бюджетами.

 Федеральному бюджету  отводится особая роль, так как  он выражает экономические отношения,  опосредующие процесс образования,  распределения и использования централизованного фонда денежных средств федерации как единого государства, предназначенного для финансирования потребностей, имеющих общегосударственное значение.

 В современной мировой  практике доходы федерального  бюджета, как правило, формируются за счет наиболее крупных, устойчивых и стабильно поступающих доходов, позволяющих обеспечивать бесперебойное финансирование неотложных, жизненно необходимых для функционирования государства расходов. В России к таким доходам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и иные доходы от внешнеэкономической деятельности, а так же налог на прибыль, доходы от целевых бюджетных фондов.