Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

                   3.2.  Налогооблагаемая база и налоговая ставка.

   1. Налоговой базой – признается денежное выражение прибыли, определяемая  в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащая налогообложению.

  2. Налоговая база по прибыли, облагаемая по ставке, отличной от ставки , указанной в пункте 1 ст.284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

   3.Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме.

   4.Доходы полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются , если иное не предусмотрено настоящим Кодексом РФ,  исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 настоящего кодекса.

  5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

  6. При определении   налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом  с начала налогового периода.

  7. В случае если  в отчетном (налоговом ) периоде  налогоплательщиком  получен убыток- отрицательная разница  между  доходами, определяемыми в соответствии  с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренные настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.  Убытки полученные налогоплательщиком в отчетном (периоде ) принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

            Налоговые ставки определяются  ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов, за исключением  случаев, предусмотренных пунктами 2-5 настоящей статьи. При этом:

  Сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  2-х процентов, зачисляется в  федеральный бюджет;

  Сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке  в размере 18 процентов, зачисляются  в бюджеты субъектов Российской  Федерации.

  Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка  не может быть ниже 13,5 процента.

   Для организаций  - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка  налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов),  полученных  (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %.

 Для организаций  занимающиеся образовательной и  медицинской деятельностью налоговая  ставка  составляет 0 %, с учетом особенностей установленных ст. 284 НК РФ.  Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1. 20 процентов- со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений ст. 310  НК РФ.
2. 10 процентов- от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или др. подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок. 

Форма расчета налоговой  базы по налогу участника проекта и порядок ее заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Участники проекта ведут налоговый учет в порядке, установленном ст. 346 НК РФ.

3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

 Налог определяется как соответствие налоговой ставки (в %) к налоговой базе.

     Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Сумма налога определяется самостоятельно по итогам каждого отчетного  периода.  Определяется самостоятельно исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной  нарастающим итогом (с начала налогового периода до окончания отчетного периода). В течении отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа  в установленном законом порядке.  Сумма ежемесячного авансового платежа подлежащего к уплате во втором квартале налог на прибыль организаций принимается равной 1/3 суммы авансового платежа за первый отчетный период текущего года и др.

1.Налог подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период .

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за отчетный период.

Ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в течении  отчетного периода, уплачиваются в  срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производиться  исчисление налога.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производиться исчисление налога. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течении отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2.Российская организация  или иностранная организация,  осуществляющая деятельность в  РФ через постоянное представительство  (налоговые агенты), выплачивающие  доход иностранной организации,  удерживают сумму налога из  доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.  Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты  налога налогоплательщиками, имеющими  обособленные подразделения, устанавливаются  ст. 288 НК РФ.

4. По доходам, выплачиваемым   налогоплательщиками в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам , налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

 

4. Налоговый (отчетный) период.
1. Налоговым периодом по налогу признается год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                 Глава II. Механизм исчисления налога на прибыль.

                       Ситуация № 1. Расчет налога на прибыль.

   Организация реализовала  продукцию собственного производства с НДС на 1100000  руб., а так же приобрела  ранее продукцию  на 550 000 руб. с НДС, средства на расчетный счет не поступили. Данное предприятие работает по методу начисления, при этом произведены следующие затраты:

1. На материалы  600 000 руб. с НДС
2. На электроэнергию 50 000 руб. с НДС
3. Расходы на заработную плату 250 000 руб. без начислений.
4. Прочие расходы 45000 руб.

                             Решение: 

1.Доходы: 932 203,3+466 101,6=1 398 305 руб.

     1.2.  Реализация продукции : 1100 000*100/118=932203,3 руб.

     1.3.От приобретения: 550 000*100/118=466101,6 руб.

2.Расходы: 508 500+42 373+211 864,5+45 000=807 737,5 руб.

2.1. Материалы: 600 000*100/118=508 500 руб.

2.2. Электроэнергия: 50 000*100/118= 42373 руб.

2.3. РОТ: 250 000*100/118=211864,5 руб.

2.4. Прочие: 45 000 руб.

НБ=Д – Р=1 398 305- 807 737,5 =  590 567,5 руб.

НП_общий=590 567,5*0,2=118 113,5 руб.

НП_{федеральный}= 590 567,5*0,02=11811,35 руб.

НП_{региональный}= 590 567,5*0,18= 106 302,15 руб.

 

 

 

 

 

 

                    Ситуация № 2. Анализ доходов и расходов.

     ООО «Мастерок» реализовало продукцию собственного производства на 2400000 руб. с НДС, а также оказала услуги на 700000 руб. с НДС, при этом были произведены следующие  затраты:

1. на сырье и материалы  500000 руб. с НДС

2. на электроэнергию  65000 руб. с НДС

3. расходы на оплату труда составили 360000 руб. без начисления.

4. прочие расходы 50000 руб. 

Определить налог  на прибыль соответствующий уровню бюджета.

Согласно НП в расходы  по оплате труда включаются  след. начисления:

- взносы во внебюджетные  фонды с 1 января 2012 г. (30%)

- страхование от несчастных  случаев 0,07%

                                                Решение:

1. Доходы= 2033898+593220,33=2627118,33
1. Реализовано продукции 2400000*100/118= 2033898 руб.
2. Оказано услуг 700000*100/118=593220,33 руб.
2. Расходы = 423728,81+55084,74+305084,74+42372,88= 826271,17
1. Сырье и материалы 500000*100/118=423728,81 руб.
2. Электроэнергия 65000*100/118=55084,74 руб.
3. РОТ  360000*100/118=305084,74 руб.
4. Прочие расходы 50000*100/118=42372,88 руб.

НБ=Д-Р=2627118,33-826271,17=1800847,16 руб.

НП_общий=1800847,16*0,2=360169,43 руб.

НП_{региональный} =1800847,16*0,18=324152,48 руб.

НП_{федеральный}=1800847,16*0,02=36017 руб.

 

 

 

Ситуация №3. Расчет налога на прибыль с учетом ограничивающих факторов.

   Организация выполнила строительно-монтажные работы на сумму 1000000 руб. с НДС, средства на расчетный счет не поступили, при этом работы сданы заказчику. Для выполнения работ организация закупила  материалы на сумму 330000 руб. с НДС. РОТ составили 170000 руб. без начисления. По авансовому отчету со всеми приложениями  и документами сдано командировочное удостоверение сроком на 18 дней:

а) ж/д билеты 2500 руб. с  НДС

б) счет за гостиницу за сутки 550 руб. с НДС, фактически проживал 12 суток, суточные составляют 250 руб.

в) прочие расходы в  отчетном периоде составили 20000 руб.

г) прочие расходы  200 руб.

                                                                  Решение:

1. Доходы=1000 000 руб.

    Строительно-монтажные работы -1000 000 руб.

2. Расходы= 279661+222190+2118,64+5593,22+4500+200+20000=534 262 руб.
1. Сырье и материалы-330 000 *100/118=279 661 руб.
2. РОТ-170000*30,7%=52 190 руб.

170 000+52 190=222 190 руб.

3. Ж/д билеты 2500*100/118=2118,64 руб.
4. Гостиница 550*12=6600 руб.

6600*100/118=5593,22 руб.

5. Суточные 250*18=4500 руб.
6. Прочие расходы =200 руб.
7. Прочие расходы в отчетном периоде =20000 руб.

       НБ=1000000-534262=465738 руб.

       НП_общий=465738*0,2=93147,6 руб.

       НП_{региональный}=465738*0,18=83832,84 руб.

       НП_{федеральный}=465738*0,02=9314,7  руб.

 

Ситуация № 4. Расчет налога на прибыль с учетом норм представительских расходов.

     ОАО  реализовала услуги на сумму 800 000 руб. с НДС, а так же продукцию на 600 000 руб. с НДС, при этом затрачено на:

- на сырье и материалы  – 450 000 руб. с НДС

- РОТ (с начислением)- 250 000 руб.

- представительские расходы  на переговоры с целью расширения  в т.ч.:

А) официальный прием (завтрак, обед)- 18000 руб.

Б) услуги переводчика (в  штате переводчиков нет) - 3000 руб.

В) билеты в театр – 1500 руб.

Г) доставка – 2000 руб.

Д) прочие расходы – 48000 руб.

                                 Решение:

  1.Доходы: 677966,1+508474,5=1186440,6

1. Реализовано услуг- 800 000*100/118= 677966,1
2. Реализовано продукции – 600 000*100/118=508474,5

2.Расходы: 381356+7651,08+191277+48000 руб.=628284,08 руб.

1. Сырье и материалы – 450 000*100/118=381356 руб.
2. РОТ  (с начислением) – 250 000 руб.
3. Представительские  расходы: 191277*4%=7651,08 руб.