Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты

       РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет социального страхования, экономики и социологии труда

Курсовая работа

По дисциплине

Федеральные налоги и сборы с организаций

Тема: «Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты»

                                                     Выполнила : студентка 

     Факультета социального страхования

                                                                   экономики и социологии труда

                                                      Группы: НАЛ – Д – 4 - 1

                                    Назарова А.В.

                                                       Проверила: к.э.н., доцент

                                                                  Лукина Валентина Дмитриевна

Москва - 2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

1.1 Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость……………………………………………………………………………5

1.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость……………………….13

Глава 2. Анализ порядка взимания НДС и применения налоговых вычетов

2.1              Практика применения налоговых вычетов по НДС…………………………………………………………………………………16

2.2 Порядок исчисления и взимания НДС………………………………………19

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налога на добавленную стоимость…………………………………………………………………..………24

Заключение…………………………………………………………………..........27

Список используемой литературы…………………………………………….29

Добавить что является налоговой базой по каждой операции в 1 главе

Пересмотреть нумерацию страниц в содержании и нет ни одной сноски

Введение

    Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает.

   Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость, помимо своих преимуществ, также считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства и многие налогоплательщики испытывают ряд трудностей в процессе исчисления налога, несомненно, его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено  должное внимание.

   В законодательстве по налогообложению в РФ имеют место значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Совершенствование порядка исчисления и целесообразного применения   вычетов по налогу на добавленную стоимость поспособствует  эффективному развитию не только самого налога, но и всей налоговой системы в целом. На данном этапе экономического становления в Российской Федерации существует ряд препятствий, мешающих в полной мере реализовать все функции данного налога.

Для исследования этой проблематики необходимо выполнить ряд задач:

      рассмотреть основные  элементы налога на добавленную стоимость

      проанализировать процесс введения налогового учета по налогу на добавленную стоимость 

      определить порядок исчисления налога на добавленную стоимость

      изучить сущность налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

      выявить проблемы и пути совершенствования налога на добавленную стоимость

Глава 1. Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

  1.1 Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

   Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления.

   Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема.

    Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре. Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100.

Налогоплательщики

Плательщиками НДС признаются:

1.                  организации;

2.                  индивидуальные предприниматели;

3.                  лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Необходимо учесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

        Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Ставки налога

Основная ставка НДС составляет сейчас 18%. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10%, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), и ставка 0% (используется в основном при экспорте товаров).

Налоговый период

Налоговым периодом признается квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Объект налогообложения

Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1 146 статьи.

1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Определение понятия "реализация товаров, работ или услуг" содержится в п.1 ст.39 части первой НК РФ. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются:

а) передача на возмездной основе права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, включая обмен товарами, работами или услугами;

б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

в) передача права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ.

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4.  Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Льготы по НДС

    При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения, определяемая по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации: 

1.     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

2.     Налоговая база при передаче имущественных прав

3.     Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии

4.     Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи

5.     Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса

6.     Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

7.     Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

8.     Налоговая база, определяемая налоговыми агентами

9.     Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

10. Налоговая база при реорганизации организаций

   Специальным правилом НК РФ устанавливается, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате, указанных  товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

   При определении налоговой базы учитываются:

      авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

      суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

      суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

      суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

    Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

      день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

      день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

      Дата реализации для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

   Местом реализации товаров признается территория России при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

      товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется;

      товар в момент начала отгрузки или транспортирования находится на территории России.

Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:

      работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ

      работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

      услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;