Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты

1) передачи имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;

2) при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для :

      операций, не облагаемых НДС;

      для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

      для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

      для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде УСН и ЕНВД или в деятельности, по которой получено освобождение от уплаты НДС.

Пример исчисления налога на добавленную стоимость

В налоговом периоде организация:

      реализовала товары собственного производства на сумму 300 тыс.руб., (ставка НДС 18%);

      получила аванс на предстоящую поставку продукции на сумму 90тыс. руб.; (ставка НДС 18%);

      приобрела (оплатила и оприходовала) материальные ресурсы на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС – 21,6 тыс. руб.). 10 % этих материалов использовано для непроизводственных нужд;

      приобрела основные средства для производства продукции на сумму144 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 25,92 тыс. руб.)

Основные средства приняты на учет. Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

Сумма НДС будет равна:

а) от реализации товаров:

300 * 18 : 100 = 54 (тыс. руб.)

б) c суммы полученного аванса:

90 * 15,25 : 100 = 13,725 (тыс. руб.)

Общая сумма НДС составит:

54 + 13,725 = 67,725 (тыс. руб.),

а налоговых вычетов:

21,6 * 0,9 +25,92 = 45,36 (тыс. руб.)

Тогда, в бюджет организация перечислит:

67,725 – 45,36 = 22,365 (тыс. руб.)

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налога на добавленную стоимость

   Налог на добавленную стоимость - один из самых сложных и конфликтных в налоговой системе России. Большинство налоговых споров связаны с проблемами исчисления, уплаты и возмещения НДС. Существующий порядок исчисления и администрирования НДС имеет ряд явных недостатков.

   НДС является единственным налогом, для исчисления которого введен специальный налоговый регистр (книги покупок и книги продаж) и налоговый первичный документ (счет-фактура), при этом неточности при оформлении регистров и счетов-фактур могут лишить налогоплательщика права на законный вычет по НДС, который при этом «финансово оправдан».

  К явным недостаткам данного косвенного налога, предусматривающего зачет (вычет), специалисты относят:

      с одной стороны, существование «фирм-однодневок» и использование «серых схем» позволяют недобросовестным налогоплательщикам при попустительстве налоговых органов возмещать из бюджета значительные суммы;

      с другой стороны, остальные налогоплательщики, претендующие на налоговые вычеты или на возмещение из бюджета сумм НДС, вынуждены отстаивать свои вычеты и возмещения в судебном порядке.

Можно предложить следующие пути совершенствования существующего порядка исчисления НДС:

Отмена таких объектов налогообложения, как:

      передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли (подп. 2 п. 1ст. 146НКРФ);

      выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ)

    Поскольку передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли, то обложение этой передачи еще и НДС означает совокупную налоговую нагрузку на организации в 38 % , что лишено экономического смысла, кроме как ограничительного.

   Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС, однако в этом же налоговом периоде исчисленная сумма налога предъявляется к вычету, что лишает всякого экономического смысла данный объект налогообложения (кроме случаев строительства объектов, которые не используются в налогооблагаемой деятельности).

   Необходимо уточнить такой объект налогообложения, как безвозмездная передача. В частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, которые не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, признается реализацией товаров (работ, услуг). Такая формулировка сняла бы вопросы по рекламным, представительским расходам и т.д. Одновременно необходимо скорректировать подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении рекламы.

   Необходимо отменить НДС с полученных авансов и вычетов по уплаченным авансам. Применение норм ст. 167 НК РФ приводит к тому, что налоговая база по НДС возникает до появления объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ), что противоречит ст. 54 НК РФ, согласно которой налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. Включение в налоговую базу полученных авансов лишено экономического смысла, поскольку объект налогообложения может впоследствии вообще не появиться, что приводит к парадоксальной ситуации: налоговая база возникает вообще без объекта налогообложения. Налоговый же вычет по уплаченным авансам, , является весьма трудоемким, причем как для поставщика, так и для покупателя.

   Таким образом, предлагаемые меры позволят создать условия, при которых будут происходить эффективные положительные изменения по НДС.

Заключение

При написании курсовой работы мною были рассмотрены все поставленные задачи:

      рассмотрены основные  элементы налога на добавленную стоимость

      проанализирован процесс введения налогового учета по налогу на добавленную стоимость 

      определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость

      изучена сущность налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

      выявлены проблемы и пути совершенствования налога на добавленную стоимость

   Проанализировав  действующий  механизм  обложения  НДС  в  РФ,  стало  очевидным,  что  налог  на  добавленную стоимость  прочно  вошел  в  налоговую  систему  Российской  Федерации.  Он,  безусловно,  имеет  свои  достоинства  и  недостатки.  С  его  помощью  невозможно  сразу  решить  все имеющиеся экономические  проблемы,  ведь послужить  их  решению  может  только  масштабный  комплекс  мер.  Но  в  целом  налог  имеет  позитивное  значение  и  тенденции  его  развития  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  и  дальше  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.

   На мой взгляд, в нашей стране очень остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, упрощения процедуры налоговых вычетов. Законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской федерации

2. Налоговый кодекс Российской федерации

3. Н.В. Миляков «Налоги и налогообложение» учебник - М.: ИНФРА-М, 2011 г. 

4.Л.Г. Ходов, В.В. Худолеев «Налоги и налогообложение» учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010 г.

5.Е.Б. Шувалова,  Налоги  и  налогообложение,  учебное  пособие – М., 2009.

6.http://www.pnalog.ru

7.http://ru.wikipedia.org

8.www.palata-nk.ru

9.http://www.zakonrf.info

10. www.nalog.ru

2