Проблемы исчисления и уплаты налога на имущество организаций

9) организации - в отношении  ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками и  судов атомно-технологического обслуживания;

10) организации - в отношении  железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

11) организации - в отношении  космических объектов;

12) имущество специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

13) имущество коллегий  адвокатов, адвокатских бюро и  юридических консультаций;

14) имущество государственных  научных центров;

15) научные организации  Российской академии наук, Российской  академии медицинских наук, Российской  академии сельскохозяйственных  наук, Российской академии образования,  Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Порядок  учета налога на имущество организаций.

2.1 Порядок  отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском учете.

 

Учет расчетов организаций  с бюджетом по налогу на имущество  организаций ведется на счете 68 Расчеты  по налогам и сборам на отдельном  субсчете Расчеты по налогу на имущество.

 Поскольку порядок  бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен, организации могут использовать два варианта:

1. Включить налог в состав прочих расходов.

Отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты  по налогу на имущество - начислен налог  на имущество.

2. Включить налог в состав  общехозяйственных расходов.

Отражается проводкой:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет Расчеты  по налогу на имущество - начислен налог  на имущество.

Следует отметить, что организация  может самостоятельно выбрать вариант  учета налога на имущество, для чего необходимо закрепить его в приказе об учетной политике.

При налоговом учете суммы налога на имущество включают в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией.

Момент учета расхода зависит  от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

метод начисления - расходы в виде налога на имущество учитывают в  последний день отчетного (налогового) периода.

кассовый метод - необходимо учесть эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет.

Организации могут быть оштрафованы, если налог на имущество начислен и уплачен неправильно:

- штраф 5 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение года;

- штраф до 15 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение двух и более лет;

- штраф от 2 000 до 3 000 рублей - неправильный учет налога приводит к искажению строк бухгалтерской отчетности более чем на 10%.

 

2.2 Порядок  отражения налога на имущество  организаций в налоговом учете.

 

Налог на имущество организаций  включается в расходы налога на прибыль.

Главным регистром налогового учета налога на имущество организаций  является налоговая декларация.

Налоговая декларация - это  письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. (Приложение 1).

Помимо налога налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по окончанию отчетных периодов. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ, применительно к конкретному.

Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период - I квартал, полугодие и 9 месяцев налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [13]

Декларация по налогу на имущество организаций состоит  из:

- титульного листа;

- Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" (далее - Раздел 1);

- Раздела 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" (далее - Раздел 2);

- Раздела 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство" (далее - Раздел 3)

Декларация представляется в налоговые органы:

• по месту нахождения российской организации;
• по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;
• по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества.

Порядок заполнения налоговой  декларации по налогу на имущество организаций

Раздел 1.

Его заполняют все  организации.

В первом разделе декларации определяют величину платежа на отчетную дату.

Эти показатели являются итоговыми и для того, чтобы  их рассчитать, сначала необходимо заполнить другие разделы формы.

В строке 010 приводят код бюджетной классификации, соответствующий авансовому платежу по налогу на имущество.

В строке 020 указывают  код по ОКАТО. В строке 030 записывают сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. Все показатели в первом разделе декларации представлены дважды. Это связано с тем, что у организации может быть два кода бюджетной классификации, по которым она перечисляет налог на имущество. Если же налог платится только по одному коду бюджетной классификации, то заполняют только верхние строки раздела 1. [9]

Раздел 2.

Этот раздел включают в декларацию российские организации, а также иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства.

 Рассмотрим, как заполнить  раздел 2.

В строках 010 - 130 отражают остаточную стоимость имущества  на начало каждого месяца отчетного  периода. [14]

Для того чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно  исчислить стоимость имущества.

Если организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю стоимость основных средств, не облагаемых налогом.

Этот показатель определяют точно так же, как и среднюю  стоимость имущества.

Расчет делают в разделе 5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 раздела 2.

Теперь определяют разницу между строками 140 и 150 второго раздела декларации.

Этот показатель представляет собой базу по налогу на имущество  организаций. Если у организации  нет льготируемых основных средств, то налоговая база равна средней  стоимости имущества.

Налоговую базу умножим  на ставку налога на имущество организаций, а затем разделим полученный результат  на 4 и получим сумму авансового платежа.

Раздел 3.

Этот раздел предназначен для информации о находящейся  в Российской Федерации недвижимости зарубежных фирм, которые не открыли у нас своего представительства.

Раздел 4.

Этот раздел для тех  организаций, которые имеют недвижимость, входящую в состав ЕСГС. Кроме того, четвертый раздел заполняют те организации, чья недвижимость находится в  разных регионах (например, железная дорога), в территориальном море либо в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Раздел 5.

Льготы по налогу на имущество  организаций. Здесь приводят данные о стоимости основных средств, не облагаемых налогом. Тут же определяют их среднюю стоимость. Этот показатель используется для расчета суммы, подлежащей уплате в бюджет (раздел 2 декларации).

Порядок заполнения расчета  авансовых платежей по налогу на имущество  организаций

Порядок заполнения Раздела 1.

"Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика".

Раздел 1 Расчета заполняется  в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате по месту нахождения организации (месту  постановки постоянного представительства  иностранной организации на учет в налоговом органе), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества.

В каждом блоке строк  с кодами 010 - 030 указываются:

1) по строке с кодом 010 - код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу, указанная по строке 030 данного блока;

2) по строке с кодом  020 - код бюджетной классификации  (далее - КБК), по которому подлежит  зачислению сумма авансового  платежа по налогу, указанная по строке с кодом 030 данного блока;

3) по строке с кодом  030 - сумма авансового платежа  по налогу, подлежащая уплате  в бюджет по месту представления  Расчета по соответствующим кодам  ОКАТО и КБК. и проставляется  дата подписания.

Декларация заполняется рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном  виде. Декларация на бумажном носителе представляется в налоговый орган законным либо уполномоченным представителем налогоплательщика в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса. Декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169;

Декларации налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, представляются в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В каждой строке по соответствующей  графе Декларации указывается только один показатель.

 В случае отсутствия  данных для заполнения показателя  Декларации в соответствующих ячейках по всей длине показателя ставится прочерк.

Таким образом, в данной главе было рассмотрено: порядок  отражения налога на имущество организаций  в бухгалтерском учете, порядок  отражения налога на имущество организаций  в налоговом учете, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и расчета авансовых платежей.

 

2.3 Порядок применения налога  при расчете организации ООО  ПКФ «Союзстрой».

 

Краткая характеристика организации

ООО ПКФ «Союзстрой» зарегистрировано в 2005. Основной вид деятельности организации предоставление посреднических услуг. Для осуществления своей деятельности организация имеет следующее имущество:

- здание административного корпуса;

- здание магазина;

- гараж-ангар;

 грузовой автомобиль  УАЗ-3309;

- грузовой автомобиль  УАЗ-3311;

- легковой автомобиль ВАЗ-2110.

В соответствии со штатным  расписанием в организации работают:

- директор;

- главный бухгалтер;

- бухгалтер-кассир;

- менеджеры;

- секретарь;

- водители транспортных средств;

- грузчики;

- охранник и др.