Расходы на производство и реализацию: состав и порядок признания

Федеральное бюджетное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Калининградский Государственный Технический Университет»

Кафедра учета, анализа и финансов

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговый учет».

на тему: «Расходы на производство и реализацию: состав и порядок признания».

Калининград

2012г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Себестоимость продукции в свете действующих законодательных актов……4

2. Характеристика состава и структуры затрат на производство и реализацию продукции ………………………………………………………………………....7

3. Порядок включения затрат в себестоимость продукции ……………..........14

Заключение…………………………………………………………………………

Список использованной литературы…………………………………………….

ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном счет при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия – его валовую прибыль или убыток. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. Кроме того, успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1. Затраты на производство и реализацию продукции выступают важнейшим элементом при определении справедливой и продажной конкурентной цены;

2. Информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3. Знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Себестоимость продукции в свете действующих законодательных

актов.

     Предприятия в процессе своей деятельности несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива. Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости.

      Согласно Положению (2) себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Они возмещаются в каждом производственном цикле из выручки от реализации продукции.

      В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные.

     Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.

     К условно-постоянным относятся затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

     Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий: расход материалов и топлива на технологические цели, оплата труда за изготовление продукции, отчисления на социальное страхование и обеспечение и др.

     Косвенные затраты вызваны организацией управления производственным процессом предприятия; в себестоимость продукции их включают пропорционально какой-либо базе распределения (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам). К ним относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на нелимитируемые и лимитируемые. Лимитируемые – это такие, по которым утверждены в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты по оплате процентов по полученным кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат отдельно в пределах установленных лимитов и отдельно – сверх действующих лимитов. На сумму таких расходов, превышающих лимит величина валовой прибыли будет скорректирована.

     Таким образом, следует различать по меньшей мере две стороны понятия себестоимости – экономическую и налоговую.

     При рассмотрении себестоимости с экономической точки зрения следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     В соответствии с этими требованиями нормативных документов достоверность бухгалтерской отчетности определяется неукоснительным соблюдением нормативных актов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета. Комментарии, разъясняющие акты и предписания налоговых органов в области методологии бухгалтерского учета, не должны

приниматься во внимание.

     Налоговая сторона себестоимости регулируется законами подзаконными актами о налогах.

     Основным нормативным актом по вопросу состава затрат (себестоимости), действующим в настоящее время, является Положение о составе затрат (2).

     Кроме этого, в некоторых отраслях экономики действуют Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Часть Методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей Положению о составе затрат.

     По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, создание научно-технической продукции) разработаны современные Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости.

     Рыночная экономика наполнила новым содержанием традиционные виды деятельности и привела к появлению совершенно новых (туристская деятельность, риэлтерская, услуги сотовой связи, аудиторские и консалтинговые услуги и т.п.), для которых такого рода рекомендации отсутствуют. Специфика таких видов деятельности накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению большого рода нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

     Отличительная особенность Положения о составе затрат заключается в том, что оно регулирует как экономический, так и налоговый аспекты себестоимости.

     С точки зрения налоговых органов, Положение о составе затрат содержит исчерпывающий перечень расходов, включаемых в себестоимость. Однако в силу многообразия хозяйственной деятельности в современных условиях многие затраты, которые по своей экономической природе относятся к категории текущих издержек производства или обращения, просто не вошли в данный перечень.

     Статус Положения о составе затрат как нормативного акта, регулирующего и экономические (бухгалтерские), и налоговые аспекты себестоимости является одной из основных причин, обусловливающих возникновение противоречий в вопросах ее формирования.

     Несовершенство действующей системы нормативных актов обусловлено еще двумя причинами: отсутствует единый понятийный, терминологический аппарат. В разных документах один и тот же термин имеет разное значение. Необходимо либо унифицировать применяемую терминологию, либо каждый раз оговаривать, что понимается под тем или иным термином в различных видах законодательства.

     Кроме того, происходя нарушения и сбои в самой технологии законотворчества, когда не отслеживается иерархия нормативных актов, не

соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения; наблюдается не только противоречие документов друг другу, но и различных пунктов одного и того же нормативного акта.

2. Характеристика состава и структуры затрат на производство и

реализацию продукции.

Согласно Положению о составе затрат в себестоимость продукции включаются:

-    затраты, непосредственно связанные с производством продукции,    обусловленные технологией и организацией производства, включая    материальные затраты и расходы на оплату труда производственных    рабочих;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат    на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а   также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных    систем;

- затраты на подготовку и освоение производства: затраты по    подготовительным работам в добывающих отраслях; пусковые расходы   (проверка готовности новых производств к вводу их в эксплуатацию с   пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой   оборудования); затраты на подготовку и освоение производства   продукции, не предназначенной для серийного или массового   производства;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием    технологии, а также с улучшением качества продукции;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством:   изготовлением и испытанием образцов по изобретениям, организацией   выставок, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений;

- затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению   производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и   др.; расходы на техосмотр, уход, все виды ремонта основных   производственных фондов; по выполнению санитарно-гигиенических   требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря,   предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания   медицинских пунктов на территории организации, на поддержание   чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и   сторожевой охраны;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники   безопасности: устройство и содержание ограждений машин, люков,   сигнализаций; обеспечение спецодеждой, обувью, спецпитания и т.п.;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов   природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров; платежи   за предельно допустимые выбросы загрязняющих средств в природную   среду;

- затраты, связанные с управлением производством: содержание   работников аппарата управления и его структурных подразделений,   материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;   эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений и т.п.;   затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;   оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; оплата   консультационных, информационных, аудиторских услуг;   представительские расходы;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата   работникам средней заработной платы за время их обучения с отрывом   от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;   оплата учебных отпусков; затраты, связанные с выплатой стипендий,   платой за обучение по договорам с учебными заведениями для   подготовки, переподготовки кадров;

- предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором   рабочей силы;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в   направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего   пользования;

- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым   методом, включая доставку работников от места нахождения организации   до вахтового поселка и обратно, а также затраты на содержание   поселка;

- выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за не   проработанное на производстве время: оплата очередных и   дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и   др.;