Расходы на производство и реализацию: состав и порядок признания

- отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд   обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от   расходов на оплату труда работников, занятых в производстве   продукции;

- платежи по добровольному страхованию имущества, гражданской и   профессиональной ответственности организаций;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за   исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств и иных   внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты по поставленным   товарно-материальным ценностям от поставщиков (коммерческие   кредиты);

- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам;

- затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением,   транспортировкой, погрузкой, рекламой;

- затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых   бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые   коллективы;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных   производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном   порядке;

- амортизация нематериальных активов, используемых в процессе   осуществления уставной деятельности;

- плата за аренду отдельных объектов основных фондов, а также   лизинговые платежи;

- платежи по обязательным видам страхования;

- налоги, сборы и другие обязательные отчисления;

- затраты на проведение сертификации продукции в области пожарной

   безопасности.

   В фактической себестоимости продукции также отражаются:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц;

- затраты по возмещению вреда, причиненного работника увечьем,   профзаболеванием, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей,   в соответствии с нормами действующего законодательства;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их   реорганизацией, сокращением штатов.

        Не подлежат включению в себестоимость продукции:

- затраты на создание новых и совершенствование применяемых   технологий, а также на повышение качества продукции, связанные с   проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,   созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением   производства;

- платежи за превышение предельно-допустимых норм выбросов, сбросов,   загрязняющих веществ, уровней вредного воздействия, лимитов   размещения отходов; платежи в возмещение причиненного вреда и   штрафов за экологические правонарушения;

- расходы на аудиторскую проверку и ревизию финансово-хозяйственной и   коммерческой деятельности, проводимые по инициативе собственников   (участников) предприятия;

- затраты на выполнение или оплату работ, не связанных с производством   продукции;

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и   содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды   ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе   предприятия, а также работ, проводимых в порядке оказания помощи и   участия в деятельности других предприятий;

- затраты на модернизацию оборудования, а также на реконструкцию   объектов основных средств;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий   в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных   и спортивных мероприятий, подписки, товаров для личного потребления   работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за   счет чистой прибыли предприятия;

- расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им   бесплатных услуг;

- затраты предприятия, возмещенные за счет его средств, направляемых   на финансирование капвложений;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления   капитального характера;

- оплата процентов по денежным займам, полученным от юридических и   физических лиц;

- оплата процентов по ссудам, полученным на приобретение основных   средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов;

- уплаченные штрафы и пени за нарушение налогового законодательства,   осуществляемые за счет чистой прибыли предприятия;

- другие расходы, осуществляемые в соответствии с действующим     законодательством за счет прибыли предприятия (налог на имущество,     уплаченные штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров и     др.)

     На основании вышеизложенного можно сформулировать основные

принципы отнесения затрат на себестоимость продукции:

   1. ПРИОРИТЕТНЫЙ ХАРАКТЕР НОРМ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ.

   То есть, следует всегда учитывать, что Положение о составе затрат является общеметодическим и межотраслевым нормативным документом, регламентирующим порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики,  и в случае вступления в противоречие с ним ведомственных нормативных актов применяться должно только Положение о составе затрат.

   2. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ (ДЕЛОВАЯ) НАПРАВЛЕННОСТЬ ЗАТРАТ.

   Однако, несмотря на простоту и очевидность данного принципа многие о них забывают и включают в себестоимость продукции оплату услуг стоматолога, расходы на культурно-массовые мероприятия и т.п.

   3. ПРИНАДЛЕЖНОСТЬ ЗАТРАТ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.

     Из этого принципа следует, что все расходы предприятия должны быть произведены в его интересах. В случае, если предприятие осуществило расходы, имеющие производственный характер, но касаются они других организаций, то относить эти затраты на себестоимость своей продукции необоснованно.

   4. КОРРЕКТИРОВКА ЗАТРАТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

   5. РАЗДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ НА ТЕКУЩИЕ И ДОЛГОВРЕМЕННЫЕ.

   Важным условием правильного формирования себестоимости является правильное определение затрат и разграничение их на текущие и имеющие капитальный (инвестиционный) характер.

   6. НЕЗАВИСИМОСТЬ ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ОТ ФАКТА ОПЛАТЫ.

   Согласно этому принципу затраты на производство продукции включаются

в себестоимость продукции того отчетного периода к которому они относятся, независимо от времени оплаты предварительной или последующей. Иными словами, для правильного формирования себестоимости решающее значение имеет факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в процессе производства продукции, а не их оплата.

   7. ПРИНЦИП ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ ЗАТРАТ.

   Отнесение расходов, не подтвержденных документами, или подтвержденных неправильно оформленными документами, на себестоимость продукции не производится.

   8. В СЕБЕСТОИМОСТЬ ВКЛЮЧАЮТСЯ ТОЛЬКО ТЕ ВИДЫ РАСХОДОВ, КОТОРЫЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ПОЛОЖЕНИЕМ.

   Иными словами включать в себестоимость продукции можно только те затраты, которые «разрешены». Затраты, которые не предусмотрены Положением о составе затрат, включать в себестоимость не представляется возможным.

3. Порядок включения затрат в себестоимость продукции.

     Затраты, образующие себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

     Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

     Затраты на оплату труда;

     Отчисления на социальные нужды;

     Амортизация основных фондов;

     Прочие затраты.

     В качестве примера мною приведена структура затрат на производство и изменение затрат на 1 рубль продукции химической промышленности (приложение).

     В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав    вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются    необходимым элементом при ее изготовлении;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции   для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки   продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные   нужды;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в   дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном   предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними   предприятиями;

- природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой   базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на   корню, плата за воду);

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на   технологические цели, выработку энергии, отопление зданий,   транспортные работы по обслуживанию производства;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические,   энергетические, двигательные и другие производственные и   хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство энергии   включаются в соответствующие элементы затрат;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах   норм естественной убыли;

     Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, платы за транспортировку, доставку, хранение, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой

материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство.

     В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования.

     Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов – остатков сырья и материалов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемых с повышенными затратами или вовсе не используемых по прямому назначению.

     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по методам FIFO и LIFO.

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала за фактически за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, но не состоящих в штате предприятия; выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за непроработанное на производстве (неявочное время); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда.

     В себестоимость продукции включаются все виды премиальных выплат, начисленных членам трудового коллектива в соответствии с принятой на предприятии системой премирования и стимулирования труда. К компенсирующим выплатам (в размерах, предусмотренных законодательством) относят компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов, выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. Не включаются в себестоимость продукции, а финансируются за счет других источников, выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда за изготовление продукции. К ним, в частности относятся: премии за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь; беспроцентные ссуды, выданные на улучшение жилищных условий; оплата отпусков, дополнительно предоставляемых работникам по договорам (сверх предусмотренных законодательством); надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доход (дивиденды, проценты); компенсационные выплаты в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ.

     В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «затраты на оплату труда» (кроме тех видов, на которые страховые взносы не начисляются).

     В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. В этом элементе также отражают амортизационные отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории предприятий.