Реформирование НДС

Позиция организации-налогоплательщика.

   В постановлении Правительства   от 02.12.2000 РФ № 914 «Об утверждении  Правил ведения журналов учета  и выставленных счетов-фактур, книг  покупок и книг продаж при  расчетах по налогу на добавленную  стоимость» отмечено, что в строке "Адрес" должно быть указано место нахождения поставщика в соответствии с учредительным документом. Из п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что местом нахождения организации является место ее государственной регистрации. В счете-фактуре по строке "Адрес" указан адрес государственной регистрации поставщика. Это подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ. Таким образом, счет-фактура содержит достоверные сведения о поставщике. Кроме того, по этому адресу налоговая инспекция направляла поставщику требование о представлении документов для встречной проверки, и документы были представлены.

Позиция суда.

  Налоговая  инспекция не доказала фиктивность  сделки организации с ее контрагентом.

   Пунктами 2 и 3 ст. 54 ГК РФ установлено,  что место нахождения юридического  лица определяется местом его государственной регистрации. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, поставщик зарегистрирован в качестве юридического лица по адресу, указанному в счетах-фактурах. Поскольку не было доказано, что в период выставления спорных счетов-фактур поставщик находился по другому адресу, довод налогового органа  обоснован. Отсутствие договорных отношений собственника здания с поставщиком товара не исключает возможности использования помещения на основании субарендных правоотношений. В возмещении НДС налогоплательщику отказано необоснованно.

  Решение принято ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 05.10.06 по делу № А19-13973/06-44-Ф02-5238/06-С1. [3]

   В последнее время налоговые  органы в ходе проведения налоговых  проверок запрашивают информацию  о большинстве контрагентов налогоплательщика. И если в результате контрольных мероприятий обнаруживается, что кто-то из них не вел хозяйственную деятельность, не сдавал в налоговые органы отчетность, не находится по адресу, указанному в документах, то налоговый орган делает вывод о фиктивности операций. На основании этого налогоплательщику отказывают в праве на налоговый вычет и в возмещении налога из бюджета.

   Попробуем найти аргументы, которые можно противопоставить доводам налоговых органов. Рассмотрим ситуацию, когда на запрос о представлении документов, направленный по адресу государственной регистрации поставщика, налоговая инспекция получает ответ, что указанная организация по данному адресу отсутствует. В этом случае можно возразить следующее. Деятельность организации не привязана к ее юридическому адресу и может осуществляться в ином месте. Наличие сведений о поставщиках в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей свидетельствует о том, что такие лица существуют и могут вести предпринимательскую деятельность (ст. 23 и 49 ГК РФ). Если налоговая инспекция утверждает, что контрагент не сдает отчетность в налоговый орган и не уплачивает налоги, она должна доказать, что налогоплательщик знает об этом и находится со своим поставщиком в сговоре. Поскольку налоговыми органами проверяется деятельность конкретного налогоплательщика, именно его нужно оценивать на предмет добросовестности.

  Вместе  с тем следует учитывать, что  налогоплательщику необходимо проявлять должную осмотрительность при выборе поставщиков (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Если окажется, что организация принимает к вычету НДС по товару, приобретенному, например, у фирмы-однодневки, то такой вычет нельзя считать правомерным.

  Теперь  о заполнении строки "Адрес" в счете-фактуре. Казалось бы, какая разница в том, фактический или юридический адрес указан в счете-фактуре, если поставщик ведет реальную деятельность, сдает отчетность, платит налоги и не скрывает своего фактического местонахождения. На первый взгляд — никакой, тем более что в ст. 169 НК РФ не сказано, какой адрес должен указываться в счете-фактуре – фактический или юридический. Однако в постановлении Правительства № 914 говорится, что в счете-фактуре указывается полное или сокращенное наименование и место нахождения продавца согласно его учредительным документам. То же самое говорится и об адресе покупателя. Поэтому налогоплательщикам можно дать следующий совет – указывайте в счете-фактуре адреса продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами. Выписка из ЕГРЮЛ будет подтверждать факт регистрации по заявленному в счете-фактуре адресу. Такой вывод делают и суды.

   Теперь проанализируем одну из наиболее часто совершаемых налогоплательщиками ошибку – неправильное оформление счетов-фактур. Определим, какой существует подход к этому у арбитражных судов. 
   Ошибки, допущенные налогоплательщиком при оформлении счетов-фактур, но затем исправленные, не могут быть основанием для отказа в применении вычетов по НДС (конечно, если будет доказана фактическая уплата поставщику сумм налога в составе цены товара). То есть если при проверке будут выявлены нарушения в полученных счетах-фактурах, но во время проверки или досудебного разбирательства эти ошибки будут исправлены, то налоговики не смогут оспорить применение вычетов по НДС. Такое определение было вынесено в постановлении Федерального Арбитражного Суда Западно-Сибирского округа от 27 октября 2004 г. № Ф04-7663/2004, а также в постановлении Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 19 октября 2004 г. № А65-3620/2004-СА2-38.

   Действительно, ни глава 21 Налогового  кодекса РФ, ни "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок/продаж по НДС" (утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) не содержат положений о том, что допущенные поставщиком при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена. Об этом, в частности, напомнили судьи Федерального Арбитражного Суда Волго-Вятского округа в своем постановлении от 6 октября 2004 г. № А31-2662.

   Также допускается заполнение  отдельных строк бланка счета-фактуры от руки при наличии в этом же счете-фактуре машинописного текста –  то есть комбинированным способом. Это не является допиской, исправлением, которое должно быть специально оговорено. Это подтверждается постановлением Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 7 октября 2004 г. № А49-4799/04-535А/7.

   Нужно  отметить, что не стоит так уж трепетно относиться к наличию расшифровки подписей на счете-фактуре. По мнению арбитров Восточно-Сибирского округа (постановление от 15 июля 2004 г. № А19-20265/03-30-Ф02-2662/04-С1) в статье 169 Налогового кодекса РФ не содержится требований об обязательной расшифровке подписей лиц, выдавших счета-фактуры. Следовательно, отсутствие расшифровки подписей на счете-фактуре не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов. Если, конечно, не имеется достоверных данных о том, что документ подписан лицами, не имеющими на то право.

   Также допускается применять  словосочетания "он же" в графе  "Грузоотправитель", если грузоотправитель и поставщик –  одно и то же лицо. В этом случае можно сослаться на постановления Федерального Арбитражного Суда Волго-Вятского округа от 6 октября 2004 г № А31-2662/19 и 6 сентября 2004 г. № А31-839/19.

   При этом налогоплательщикам  нужно внимательнее относиться к оформлению счетов-фактур. Потому что счет-фактура, содержащий, к примеру, неверный ИНН поставщика, не может являться основанием для вычета или возмещения налога. Это положение подтверждается постановлением Федерального Арбитражного Суда Волго-Вятского округа от 4 октября 2004 № А28-4680/2004-258/11.

   Налоговые инспекторы выявили ещё одну ошибку, которую стоит разделить на две проблемы. Первая – налоговые вычеты по оплаченным товарам, полученные от "недобросовестных" организаций. Вторая проблема – вычеты превышают сумму начисленного НДС.

   Статьи 171, 172 и 176 Налогового кодекса  РФ связывают право налогоплательщика  на возмещение налога из бюджета  с его уплатой поставщику. То  есть в данном случае не  имеет значения, перечислил ли  контрагент налог в бюджет. Недоимка по НДС у организации-поставщика подлежит взысканию с него как с самостоятельного налогоплательщика в установленном порядке.

   Данные выводы подтверждаются  постановлениями Федеральных Арбитражных  Судов Западно-Сибирского округа от 29 сентября 2004 г. № Ф04-6909/2004, Уральского округа от 7 октября 2003 г № Ф09-3258/03-АК, Северо-Западного округа от 23 октября 2003 г. № А56-17451/03.

   Что касается проблемы, когда  сумма вычетов по НДС больше  суммы начисленного налога, то решение в этом случае очевидно. Налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС в полном объеме. Однако как быть, если реализации продукции в налоговом периоде вообще не было? На этот вопрос однозначного ответа нет. Налоговый кодекс РФ не дает прямого разрешения возмещать НДС в случае отсутствия реализации, но и не запрещает делать это. Однако, как всегда, на помощь организациям приходит пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в котором говорится о том, что все неустранимые противоречия толкуются в пользу налогоплательщика.

   Также нужно сказать, что есть  и более простое решение этой  проблемы. Тем налогоплательщикам, которые не хотят ссориться  с инспекторами, можно посоветовать  совершить в налоговом периоде  хотя бы одну незначительную  операцию по реализации, и все вопросы устранятся сами собой.

   Нововведение, которое произошло  в начале прошлого  года, помогло решить ещё одну проблему – всем известно правило: "Утром – деньги, вечером – стулья". С 1 января 2006 г. в отношении вычета "входного" НДС это правило перестало работать: для вычета "входного" НДС уже не важен факт оплаты. Остаются всего три условия, необходимые для вычета:

    1) товары (работы, услуги), имущественные  права приобретены для операций, облагаемых НДС;

    2) товары (работ, услуги), имущественные  права приняты к учету;

    3) имеется должным образом оформленный  счет-фактура поставщика, в котором  сумма НДС выделена отдельной  строкой.

   Факт оплаты остается обязательным  условием только в отношении  сумм НДС, уплачиваемых на таможне  при ввозе товаров на территорию РФ, а также сумм НДС, удержанных налоговыми агентами. Эти суммы, как и прежде, можно предъявить к вычету только после их фактической уплаты.

   Теперь уже не важно, какими  средствами (собственными или заемными) покупатель расплатился с поставщиком. При покупке товаров через подотчетное лицо никого не должно волновать, погашена задолженность перед подотчетным лицом или нет. При покупке товаров за наличный расчет теряет свою актуальность требование о необходимости выделения НДС в кассовом чеке. [8]

    После 1 января 2006 г. основным документом для  получения вычета является счет-фактура. А документы, подтверждающие уплату налога, будут нужны только в двух случаях – при уплате НДС на таможне и при уплате НДС налоговыми агентами.

    Проведя анализ спорных ситуаций, можно сделать вывод: что многие из них были разрешены в пользу налогоплательщика, но сам порядок получения вычета через суд, все-таки очень трудоемок.

    С точки зрения налоговых органов, для налогоплательщиков  предоставленное  право производить вычеты НДС еще до того, как произведена оплата поставщикам, является удобным, но  естественно, что все охотно воспользовались этим правом. В том числе и не чистые на руку налогоплательщики. С 1 января 2007 года введена единая декларация по НДС, позволяющая компаниям автоматически вычитать этот налог из стоимости продукции, что еще более сократит поступления от НДС. Таким образом,  проблемы с налоговыми вычетами появляются уже и у налоговых органов, точнее сказать непосредственно у доходной частью бюджета РФ. Данный аспект вопроса подробно разобран в главе третьей, где речь идет уже не просто о недопоступлениях НДС в бюджет, но и анализируются дальнейший путь реформирования данного налога. 

     3.Основные направления реформирования НДС в Российской Федерации.

   На сегодня вопрос о реформировании  налога на добавленную стоимость   является объектом дискуссий  на самом высоком уровне. Рассмотрим  несколько направлений реформирования:

• Председатель Правительства М. Фрадков настаивает на необходимости снижения ставки налога до 13%.
• Начальник экспертного управления Президента РФ А.Дворкович предлагает заменить НДС налогом с продаж.
• Министр финансов А.Кудрин – ограничивается мерами по улучшению налогового администрирования.

   Такие неоднозначные подходы вызваны проблемами, которые требуют своего решения, перечислим основные трудности, связанные с НДС.

1. удельный вес вычетов и возмещений в начислениях из года в год растет, так что нулевой  баланс будет достигнут в ближайшие годы, а значит, можно говорить о «самоликвидации» НДС. Как сообщает Федеральная налоговая служба, в 2006 году поступления в бюджет от НДС увеличились всего на 2,4 % по сравнению с прошлым годом, а объем возврата налога  при этом вырос на 30%. [9]
2. сложность ведения отчетности по НДС.
3. в 2006 году за девять месяцев в бюджет поступило 702,3 млрд. руб., т.е. всего на 3,6 млрд.  руб. больше, чем в 2005 году. Минфин в этой связи вынужден был снизить прогноз поступлений от НДС в 2006 году с 1123,7 млрд. руб. до 958 млрд. рублей. В итоге, удельный вес НДС в общей сумме налоговых платежей понизился до 30%, тогда как в предыдущие годы он составлял 40% и более. [6]
4. Выше обозначенный факт, на фоне растущей экономики, свидетельствует или о неэффективности взимания, или возросшем почти до беспредела  мошенничества в сфере предоставления вычетов.
5. Проблема со сбором НДС резко обострилась после введения упрощенной процедуры возврата налога. С 1 января 2006 года компаниям представлено право производить вычеты НДС еще до того, как произведена оплата поставщикам. Естественно, что все охотно воспользовались этим правом. В том числе и не чистые на руку налогоплательщики. В итоге, возмещения выросли за 9 месяцев 2006 года в 1,4 раза и преодолели планку в 70 %. [6] С 1 января 2007 года введена единая декларация по НДС, позволяющая компаниям автоматически вычитать этот налог из стоимости продукции, что еще более сократит поступления от НДС.