Ревизия расчетов с бюджетом по налогам и сборам

• 1 уровень первичных учетных документов;
• 2 уровень аналитических бухгалтерских налоговых регистров;
• 3 уровень сводных бухгалтерских налоговых регистров;
• 4 уровень налоговых деклараций (справок, отчетов, расчетов). [12]

    На втором этапе подготовки к ревизии ревизору необходимо ознакомиться с результатами деятельности субъекта хозяйствования, его финансовым положением.

    Проверку  предлагается осуществлять по 4 основным направлениям:

• расчеты по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг;
• расчеты по налогам и неналоговым платежам, уплачиваемым из выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг;
• расчеты платежей, уплачиваемых из прибыли;
• расчеты по налогам и сборам, уплачиваемым физическими лицами. [12]

    На  третьем этапе предлагается выполнить  предварительную оценку расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; результаты которой рекомендуется обобщить в таблице предназначенной для предварительного тестирования (таблица 1).

    Таблица 1. Предварительная оценка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

 

Примечание. Источник: [12, таблица 1]

    Проверку предлагается осуществлять по следующим факторам, основываясь на типичных ошибках и нарушениях налогового законодательства:

1. Правильность определения себестоимости продукции (работ, услуг) и налогов, включаемых в нее:
1. необоснованное включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг):

• затрат, не связанных с производством и реализацией продукции (т.е. затраты по реконструкции, модернизации и капитальным вложениям);

• затрат без документального подтверждения;
• товарных потерь сверх норм естественной убыли;
2. незаконное применение льгот по налогам, включаемых в себестоимость (на Заводе строительных изделий таких льгот нет);
3. неверное исчисление объектов налогообложения;
4. нарушение порядка исчисления налогов. [12]

    На  Заводе строительных изделий в ходе проверки установлено, что в период с 01. 01 1998 г. по 31. 05. 2003 г. нарушений правильности отнесения затрат на издержки производства (обращения) не установлено. Налоги (чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, идущие единым платежом, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты, земельный налог, экологический налог и др.), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), также в проверяемый период правильно исчислялись. [ПРИЛОЖЕНИЕ А]

   2. Обоснованность определения выручки от реализации продукции и налоговых платежей из нее:

   2.1. занижение выручки от реализации  продукции (работ, услуг);

   2.2. завышение выручки от реализации  продукции (работ, услуг);

   2.3. нарушение порядка формирования свободных отпускных цен на продукцию (работ, услуг);

   2.4. незаконное применение льгот  по НДС, акцизам, отчислениям ;

   2.5. неправильное исчисление объектов  налогообложения;

   2.6. нарушение порядка исчисления  платежей.[12]

    В ходе проверки достоверности отражения  в учете и отчетности Завода строительных изделий выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) в 1998-2001 г.г. нарушений не установлено. Однако в 2002 г. и в январе-мае 2003 г. произошло занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в размере в 2002 г. 63878,822 тыс. руб., январе-мае – 46362,286 тыс. руб. Это произошло в результате включения в состав доходов от внереализационных операций суммы выручки от оказания услуг по договорам хранения транспорта, оборудования в 2002 г. – в размере 11467,702 тыс. руб., в январе-мае 2004 г. – в размере 18718, 710 тыс. руб., в то время как, указанные суммы следовало отражать по счету 46.  Второй причиной занижения выручки явилось не включение в облагаемые обороты для исчисления налогов, исчисляемых с выручки от реализации продукции (работ, услуг) суммы арендной платы в размере в 2002 г. – 52411, 120 тыс. руб., в январе-мае 2003 г. – 27643,576 тыс. руб. В результате этого был занижен облагаемый оборот для отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных дорог единым платежом  и недоначислены суммы отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных дорог единым платежом в 2002 г. в размере – 1277, 577 тыс. руб., в январе-мае 2003 г. – 927,246 тыс. руб. Из-за всего вышеперечисленного предприятием занижены суммы отчислений  целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда единым платежом в 2002 г. в размере – 1565,031 тыс. руб., в январе-мае 2003 г. – 1135,876 тыс. руб. [ПРИЛОЖЕНИЕ А]

   3. Определение финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования, налога на прибыль и налога на недвижимость:

   3.1. неправильное определение балансовой  прибыли;

3.2. завышение  (занижение) прибыли от реализации  продукции (работ, услуг);

3.3. неверное  определение прибыли от прочей реализации (операционных доходов и расходов);

3.4. неверное  определение результата по внереализационным  операциям;

3.5. неверное  определение налогооблагаемой базы  по налогу на прибыль;

3.6. завышение  (занижение) налога на недвижимость;

3.7. завышение  (занижение) прибыли, облагаемой  налогом на доходы;

3.8. незаконное  применение льгот по налогу  на прибыль (нарушений при применении Заводом строительных изделий льготы по налогу на прибыль в ходе проверки не установлено [ПРИЛОЖЕНИЕ А]);

3.9. нарушение порядка исчисления налога на прибыль;

3.10. неверное  определение налога на доходы;

3.11. нарушение  порядка исчисления налога не  недвижимость. [12]

    В ходе проверки правильности исчисления Заводом строительных изделий балансовой прибыли, налогов на доходы и прибыль установлено, что в результате нарушений, описанных выше, предприятием завышена балансовая прибыль в 2002 г. в размере – 2842,608 тыс. руб., в январе-мае 2003 г. – 2062,822 тыс. руб. и излишне перечислен налог на прибыль в 2002 г. в размере – 682,226 тыс. руб., в январе-мае 2003 г. – 495,077 тыс. руб. Нарушений правильности исчисления предприятием балансовой прибыли, налогов на доходы и прибыль в период 1998-2001 г.г. в ходе проверки не установлено. При проверке правильности исчисления налога на недвижимость в проверяемом периоде нарушений не установлено.[ПРИЛОЖЕНИЕ А]

4. Определение  местных платежей:

4.1. неверное определение объектов налогообложения;

4.2. нарушение  порядка исчисления платежей  и источников их покрытия.

    В ходе проверки на Заводе строительных материалов правильности исчисления транспортного сбора на обновление и восстановление городского пассажирского транспорта установлено, что в результате вышеназванных нарушений предприятием излишне уплачен транспортный сбор в 2002 г. в размере – 108,019 тыс. руб., в январе-мае 2003 г. – 78,389 тыс. руб. Нарушений правильности исчисления предприятием транспортного сбора в период 1998-2001 г.г. в ходе проверки не установлено. [ПРИЛОЖЕНИЕ А]

   5. Своевременность представления  расчетов в налоговые органы и перечисление платежей в бюджет, и внебюджетные фонды:

5.1. просрочка  представления расчетов в налоговые  органы;

5.2. несвоевременность  перечисления платежей в бюджет  и внебюджетные фонды. [12]

    В ходе проверки полноты и своевременности  уплаты налогов и сборов в бюджет на Заводе строительных изделий установлено, что в 2000 г. сумма налога на добавленную стоимость превышает 3000 минимальных заработных плат, поэтому плательщиком несвоевременно и не в полном объеме были произведены ежедекпдные авансовые платежи НДС. Подобное нарушение за проверяемый период были сделаны с суммами отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных дорог единым платежом в 2000 г., в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и целевых сборов в 2000 г. [ПРИЛОЖЕНИЕ А]

   6. Порядок отражения операций по  расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в бухгалтерском учете:

6.1. несоблюдение  учетной политики при организации  бухгалтерского учета субъектом  хозяйствования;

6.2. некорректное  определение корреспондирующих  счетов;

6.3. несоответствие  данных регистров бухгалтерского  учета отчетным данным и приложений к нему, отсутствие взаимоувязки между последними;

6.4. несоответствие  данных первичных документов (о  полученных доходах, понесенных  расходах и результатах финансово-хозяйственной  деятельности) данным учетных регистров;

6.5. арифметические ошибки. [12]

    Вышеуказанные факторы проверяются с использованием следующих процедур: изучение используемой субъектом хозяйствования системы  внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; проверки документов в целях установления соблюдения требований налогового законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям; анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их соответствия установленным требованиям; проверка действительности совершенных сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказание услуг; сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными других; сличение в необходимых случаях и в установленном законодательством порядке имеющихся на проверяемом объекте выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями; проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей; и другие необходимые действия, возникающие по ходу проверки. [8, с.42]

    Необходимо  отметить, что в ходе планирования ревизии в области обязательств перед бюджетом необходимо определить «ключевые по риску области», вероятность  ошибок в которых высоко. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке. При проведении ревизии к ним могут быть отнесены:

• операции, неоднозначно трактованные в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;
• операции с различиями в методах учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
• операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике проверяемого лица;
• операции, учет по которым ведется менее квалифицированными или малоопытными работниками;
• операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета. [11]

    Результаты  проверки достоверности и полноты  начисления налогов и неналоговых  платежей рекомендуется излагать в  форме таблицы 2.

    Таблица 2. Ревизия достоверности расчета налогового обязательства