Роль міжнародних угод в усуненні подвійного оподаткування

Метод податкового  кредиту – дає право вирахувати суму податків, сплачених за кордоном із суми податкових обов’язків фізичної/юридичної особи в юрисдикції держави її резидентства. Отже, суть цього методу полягає в тому, що в державі резидентства платника податку для визначення податкової бази враховуються всі частини об’єкту оподаткування, які виникли як і в державі резиденства, так і за її межами. Потім із суми податку, яка обчислена із всього об’єкту оподаткування, вираховується сума податку, яка сплачена за кордоном. При цьому розмір зараховуваної суми не може перевищувати суми податку з даної частини об’єкту оподаткування, яка підлягає сплаті в державі резидентства по відповідному об’єкту оподаткування, який виник за кордоном.

Податкові угоди не встановлюють точні правила підрахунку кредиту  щодо іноземного податку. Податкові  угоди неминуче посилаються на положення  національного податкового законодавства  держави резиденства з питань кредиту щодо іноземного податку. Цим вони визнають, що точний механізм звичайно складний і значно відрізняється в державах, особливо у визначенні суми, що буде включена і віднята при підрахунку доходу іноземного джерела. Саме такий метод усунення міжнародного подвійного оподаткування передбачено у більшості Конвенцій та Угод про уникнення подвійного оподаткування доходів та попередження податкових ухилень. Так, наприклад, Конвенція між Урядом України та урядом Швеції про уникнення подвійного оподаткування доходів та попередження податкових ухилень передбачає в статті 22 – в Україні усунення подвійного оподаткування буде здійснено таким чином: з урахуванням положень законодавства України, що стосуються звільнення податку, сплачуваного за межами України, (які не будуть суперечити головним принципам цього пункту), на шведський податок, сплачуваний за законодавством Швеції та відповідно до цієї Конвенції прямо або шляхом вирахування з прибутку, доходів або майна, джерелом яких є Швеція, буде робитись знижка у вигляді кредиту проти будь-якого українського податку, обчислюваного щодо того ж прибутку, доходу або майна, стосовно яких обчислюється український податок. Однак, при наданні податкового кредиту існують певні обмеження: податковий кредит може бути наданий тільки на суму сплачених за кордоном податків, яка не перевищує рівень оподаткування в державі резидентства фізичної/юридичної особи (звичайний кредит). Наприклад, Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Молдова про уникнення подвійного оподаткування доходів та майна та попередження податкових ухилень в п. 2 статті 23 передбачає – вирахування в будь-якому випадку не повинні перевищувати тієї частини податку з доходу або майна, як було підраховано до надання вирахування, яка стосується доходу або майна, які можуть оподатковуватись у цій другій Державі, залежно від обставин. Якщо податкові ставки за кордоном вищі, то переплата податків не компенсується, а платник податку несе фінансові втрати. На відміну від звичайного кредиту, метод повного кредиту дозволяє вираховувати всю суму податку, сплачену за кордоном, з суми платника податку. Національне законодавство України передбачає метод звичайного кредиту для уникнення подвійного оподаткування прибутку юридичних та фізичних осіб.

Метод податкових заліків полягає в тому, що сума податку, сплачена в іноземній юрисдикції згідно принципу територіальності утворення доходів іноземної фізичної/юридичної особи, враховується при обчисленні податкової бази (доходу чи прибутку) в юрисдикції її резидентства.

Метод вирахування полягає у тому, коли дві країни, що домовилися, оподатковують дохід, але при умові вирівнювання до рівня податку в державі з меншим розміром податку. Саме такий метод використаний в Конвенції між Кабінетом міністрів України та Урядом Туркменістану «Про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи та майно».

Метод податкової знижки розглядає податок, що сплачений за кордоном, в якості витрат, на які зменшується сума доходів, що підлягають оподаткуванню.

Дані методи є основними, але застосовуються також зниження ставок податку для доходів з  іноземних джерел і різні види податкових пільг у вигляді інвестиційних  кредитів, вирахувань і резервів, що не оподатковуються. В конкретних угодах дані методи розписуються в статтях  «Усунення подвійного оподаткування». При узгодженні сторони можуть вибирати будь-який із методів в альтернативному порядку чи застосовувати їх різноманітні комбінації. Варто зауважити, що найчастіше застосовується метод податкового кредиту, оскільки він значно знижує можливості міжнародного ухилення від сплати податків.

Тому в угоди включають спеціальні норми, що забезпечують певну корекцію доходів у відповідь на правомірні дії іншої сторони. В Типовій конвенції ОЕСР такі норми містяться в статті про асоційовані підприємства, де встановлюється обов’язок іншої країни вносити поправки щодо визначення доходів, що нею оподатковуються відповідно до корекції доходів, що проводиться податковими органами країни-партнера. Проте така спільна корекція передбачена лише для асоційованих підприємств чи компаній.

Для інших випадків передбачений спеціальний порядок «вирішення за взаємною згодою» між компетентними  органами (згідно угоди), який поширюється  не лише на випадки подвійного оподаткування, а й на будь-які інші випадки  оподаткування, що відбулися в розбіжність  із укладеною угодою.

 

 

 

Висновки

Проблема міжнародного подвійного оподаткування вирішується (усувається) трьома способами. Перший спосіб полягає  у тому, усі країни повинні прийняти один принцип оподаткування (поширення  своєї податкової юрисдикції), що в  дійсності практично неможливо. Другим – прийняття державою внутрішніх законодавчих актів щодо врегулювання подвійного оподаткування в односторонньому  порядку (система податкових заліків  і податкових кредитів), оскільки врегулювання на міжнародному рівні існує не із усіма державами. Третім – укладення  міжнародних податкових угод.

Одностороннє усунення міжнародного подвійного оподаткування, втілюється в національному законодавстві  держав. Багатостороннє (двостороннє) усунення міжнародного подвійного оподаткування, яке втілюється в міжнародних  податкових угодах.

Основними методами, якими оперують угоди про уникнення подвійного оподаткування і попередження ухилень стосовно податків є метод податкового звільнення, метод податкового кредиту, метод податкових заліків, метод вирахування і метод податкової скидки. Метод податкового звільнення полягає в тому, що країна-експортер капіталу поступається правом оподаткування іноземного доходу країні-джерелу такого доходу. Метод податкового кредиту – дає право вирахувати суму податків, сплачених за кордоном із суми податкових обов’язків фізичної/юридичної особи в юрисдикції держави її резидентства. Метод податкових заліків полягає в тому, що сума податку, сплачена в іноземній юрисдикції згідно принципу територіальності утворення доходів іноземної фізичної/юридичної особи, враховується при обчисленні податкової бази (доходу чи прибутку) в юрисдикції її резидентства. Метод вирахування полягає у тому, коли дві країни, що домовилися, оподатковують дохід, але при умові вирівнювання до рівня податку в державі з меншим розміром податку. Метод податкової скидки розглядає податок, що сплачений за кордоном, в якості витрат, на які зменшується сума доходів, що підлягають оподаткуванню.

В дійсності застосовуються односторонній і двосторонній способи  усунення міжнародного подвійного оподаткування  у їх поєднанні, а методи визначаються за взаємною згодою договірних держав.

Міжнародне подвійне оподаткування  визнане явищем негативним і не тільки з боку платників податків, але  також з боку податкових органів  цілого ряду держав. Оскільки воно приводить  до надмірного податкового обтяження  господарської діяльності, а це створює  серйозні труднощі в розвитку міжнародного економічного співробітництва.

Саме тому виникає необхідність як теоретичного осмислення системних  якостей сучасного податкового  права, так і неможливості реалізації нерозробленості таких понять, що використовуються законодавцем як «подвійне оподаткування», «усунення подвійного оподаткування».

Отже, на сьогодні говорити про завершеність та досконалість системи  та методів усунення подвійного оподаткування  на міжнародному рівні недоцільно, зважаючи на різноманітність національних податкових законодавств та різні рівні  розвитку економічних систем, проте  це є вагомою причиною для пошуку нових форм співробітництва у  податковій сфері.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Перелік використаної літератури:

1. Конституція України. - К.: 1996 р.
2. Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями.
3. Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва” від 03.07.1998р. №727/98 зі змінами та доповненнями.
4. Василик О.Д. Податкова система України: Навчальний посібник. – К.:НІОС. – 2004.-448 с.
5. Василик О.Д. Павлюк К.В. Державні фінанси України: Підручник. – К.:НІОС. – 2002. – 608с.
6. Олійник О.В. Податкова система: Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 456 с.
7. Оподаткування в Україні: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів / Деркач М.І., Редіна Н.І., Дулік Т.О., Александрюк Т.Ю., Маркова Л.Г., Тараненко В.Є. / За ред.. М.І.Деркача – Дніпропетровськ – ДДФА, 2004. – 124.
8. Данилов А. Д., Налоговая система в условиях экономического спада//Економіка та держава, 2010. -№ 3. – С. 32-36.
9. Мартинюк В. П., Чинники впливу на прогнозовані обсяги надходжень до державного бюджету від митних платежів//Фінанси України., 2010. -№ 1. – С. 29-37.

10. Сайт ДПА України: http: //www.sta.gov.ua.

11. Сайт Журналу „Вісник податкової служби України”: http: //www.visnuk.com.ua.