Контрольная работа 

По курсу: Налоговый  учет

Вариант №6. 1 вопрос

На тему: Сравнительный  анализ бухгалтерского и налогового учета и формирование налоговых  регистров по формированию стоимости  материалов и расходам по списанию материалов на производство.  
 
 
 

                                                                       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Анализ основных  принципов налогового  и бухгалтерского  учета

     1.1 Бухгалтерский учет и методы его осуществления на предприятии

Согласно  Федеральному закону №129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, и не ведут бухгалтерского учета.

· объекты  бухгалтерского учета - имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции;

Под имуществом организации подразумеваются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами  организации - средства организации  по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).

· последовательные этапы бухгалтерского учета - сбор, регистрация и обобщение информации;

· основные требования к ведению бухгалтерского учета - ведение учета в денежном выражении (п. 1 ст. 8 Закона); ведение  учета организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 8 Закона); своевременная регистрация без каких-либо пропусков или изъятий на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации (п. 5 ст. 8 Закона); оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона).

     Целями  и задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение  информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской  отчетности для контроля за соблюдением  законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  ее финансовой устойчивости.

В Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34-н (с изменениями и дополнениями, далее - ПБУ 1/98) определены следующие основные принципы бухгалтерского учета. Учетная политика предприятия: различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

· Последовательность применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

· Непрерывность  деятельности организации обозримом  будущем, отсутствие намерения и  необходимости ликвидации или существенного  сокращения деятельности, и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке.

· Временная  определенность факторов хозяйственной  деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

· Имущественная  обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации  и других организаций.

· Полнота  отражения в бухгалтерском учете  всех факторов хозяйственной деятельности.

· Своевременность  отражения фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности.

· Осмотрительность (большая готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов).

· Приоритет  содержания перед формой (отражение  в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько  из экономического содержания фактов и условий хозяйствования).

· Непротиворечивость (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца).

· Рациональность ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

     Бухгалтерский учет ведется только на основании  первичных учетных документов, оформляемых  при проведении хозяйственных операций. Эти документы должны составляться по унифицированным стандартным  формам, утвержденным Госкомстатом РФ (при их отсутствии - разрабатываться самой организацией) и иметь ряд обязательных реквизитов.

     Бухгалтерский учет ведется с использованием стандартного плана счетов (организация может  на его основе сформировать свой рабочий  план счетов).

     Учет  имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению по письменному распоряжению руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

     В ст. 6 Закона вводится понятие «учетная политика», в которой определяются основные положения осуществляемого  организацией бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

     Согласно  ч. 2 п. 3 статьи 6 подлежат утверждению:

· рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы  первичных учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок  проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила  документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок  контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского учета.

     Пунктом 4 статьи 6 установлено, что принятая организацией учетная политика применяется  последовательно из года в год.

     Изменение учетной политики согласно п. 4 статьи 6 может производиться в случаях:

· изменения  законодательства Российской Федерации  или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

· существенного  изменения условий деятельности организации.

     Пунктом 4 статьи 6 также установлено, что  в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года.

     Для целей ПБУ 1/98 под учетной политикой  организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

     Согласно  п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной  политики организации по конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

     Принятая  организацией учетная политика в  соответствии с п. 9 ПБУ 1/98 подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

     В соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 способы  ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с первого  января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

     Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

     Согласно  п. 11 ПБУ 1/98 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

     Пунктом 12 ПБУ 1/98 определено, что к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в п. 11 ПБУ 1/98. Основные элементы учетной политики приведены в Приложении 1.

     В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной  политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

     Если  учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных  п. 6 ПБУ 1/98, то согласно п. 13 ПБУ 1/98 эти  допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 6 ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.