Теоретические основы налогообложения добычи полезных ископаемых

Поскольку роялти не связаны с величиной экономической ренты, то они либо приводят к убыточности месторождений при высоких издержках и низких ценах на нефть, либо наоборот, могут оставлять в распоряжении инвестора сверхвысокую долю прибыли.

Для того чтобы устранить этот негативный эффект, за последние годы во многих странах была введена более сложная система роялти, включающая прогрессивную шкалу обложения, при которой ставка находится в прямой зависимости от этапа и масштаба добычи. Такая шкала является более приемлемой, чем роялти с единой ставкой, однако и она опять же не учитывает полностью изменения мировых цен на нефть и эволюцию производственных издержек на конкретном месторождении.

В целом экономическая эффективность освоения природных ресурсов становится доминирующим фактором в концепции роялти. Все многообразие применяемых в разных странах систем роялти сводится к попыткам в большей или меньшей степени учесть конкретные экономические условия в процессе освоения природных ресурсов. От взимания роялти по новым проектам разработок отказались в середине 90-х годов прошлого столетия Норвегия и Великобритания. Эти страны сделали акцент на более полном изъятии ренты от разработки крупных, высоко прибыльных нефтяных месторождений и обеспечении рентабельности освоения небольших, низко дебитных месторождений. Отказ от роялти восполняется специальным налогом, базирующимся на величине прибыли (по аналогии в нашей стране предусматривается введение налога на дополнительный доход, которое, однако, не даст необходимого эффекта, так как в России, в отличие от вышеназванных стран, не предполагается отмена НДПИ).

Результатом работы по совершенствованию системы налогообложения в нефтедобыче Канады (провинция Альберта) явилась сложная формула расчета роялти как функции цены и дебита скважины с учетом даты начала разработки месторождения. Дифференциация запасов по трем категориям в зависимости от момента начала разработки месторождения позволяет при расчете ставки роялти учесть качественное изменение ресурсной базы, т. е. вовлечение в хозяйственный оборот мелких нефтяных месторождений с более высокими удельными затратами на их разработку.

В системе недропользования и разовые платежи, которые относятся к категории бонусов. Их размер является предметом переговоров и соответствующих соглашений.

Анализ  зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типа платежей.

Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные  для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей  природных ресурсов в процессе их эксплуатации. При их определении исходят из величины рентного дохода и ориентируются на ту его долю, которая должна быть изъята у пользователя природного объекта.

Во-вторых, платежи, направленные на поддержание  существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможые лицензионные сборы и т.п.).

Дополнительные платежи взимаются за услуги, связанные с оценкой природных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографические исследования территорий, регистрация и сертификация документов и т.д.). Эти платежи идут не в общий, а в специальный фонд, предназначенный для улучшения качества соответствующих услуг. Как уже отмечалось, при перераспределении ренты в зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно с пользователей природных ресурсов, то есть прямым способом.

Однако существуют и косвенные налоги, посредством которых изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения ренты с потребителей природного сырья. К наиболее важным прямым налогам на природные ресурсы относятся следующие:

1) арендная плата (или земельная рента),

2) налог на доступ к природному ресурсу,3) налог на добычу и разведку и т.п.

Это плата за право пользования природными ресурсами. Она рассчитывается на единицу арендованной территории. Подобный налог стимулирует геологоразведочные и эксплуатационные работы.

Однако понятно, что цель налога - предотвращение спекуляций и сверхинтенсивной эксплуатации природных ресурсов, а не сбор средств в государственную казну.

Это достигается путем получения  дифференциальной ренты или налога с доходов. Арендная плата устанавливается на номинальном уровне па первые годы эксплуатации природного ресурса, но затем постепенно увеличивается с тем, чтобы побудить арендатора развивать свое производство. Роялти - это платеж государству за право использовать истощаемый природный ресурс. Он рассчитывается исходя из валовой выручки производителя, а не его чистой прибыли.[24, с. 34-38]

Система платежей за природные ресурсы может  обеспечивать либо изъятие доходов  рентного происхождения с целью  передачи их от пользователя к собственнику, либо так называемую административную плату, то есть покрытие расходов на контроль за использованием природных ресурсов, оформление их передачи собственнику и т.д.

В первом случае речь идет о налогах на природные ресурсы, а во втором − о плате за предоставление лицензии или налоге на недвижимость.

Наряду  с налоговыми на практике используются и неналоговые методы изъятия  доходов.

Прежде всего, это договор  о разделе продукции между  государством в лице государственной  компании и заинтересованной компанией-подрядчиком использования минерально-сырьевых ресурсов.

Опыт  многих государств показывает, что  механизмы взимания налогов достаточно разнообразны. С учетом специфических  особенностей России нами могут быть заимствованы различные элементы налоговых систем, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, или неналоговые методы изъятия рентных доходов (например, договора о разделе продукции), используемые в странах с формирующимися рыночными отношениями.

20