Теоретическиек аспекты учетной политики и их влияния на показатели отчетности

Амортизация нематериальных активов для целей налогового учета начисляется также, как и по основным средствам, - линейным и нелинейным методом. Многие аудиторы рекомендуют устанавливать единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный.

Срок полезного использования  нематериальных активов в целях налогового учета определяется также, как и для бухгалтерского учета: исходя из времени действия патента или свидетельства, а также количества продукции, которое предприятие планирует получить, используя данный актив. Если же срок использования нематериального актива установить нельзя, то он равен 10 годам.

В учетной политике организации  для целей налогообложения на 2011 год ЗАО «Восток» осуществляет начисление амортизации линейным способом исходя из норм, которые разрабатываются на основе срока их полезного использования.

Главная особенность учетной политики для целей налогообложения прибыли состоит в отсутствии каких - либо ограничений относительно регулирования данной области налогового учета. Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01. поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производство для бухгалтерского и налогового учета.

Способы (методы) оценки МПЗ при  отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного  периода:

При списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

В учетной политике ЗАО «Восток» на 2011 год для налогового учета списание материально - производственных запасов (сырья, материалов, топлива) осуществляется по средней себестоимости.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, все  затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том  числе и расходы по транспортировке). Поэтому и бухгалтерском учете  расчеты по заготовке и доставке товаров на предприятие лучше  включать в их стоимость.

В учетной политике ЗАО «Восток» не рассматривается данный пункт, так как организация не занимается перепродажей товаров, а осуществляет производство и реализацию собственных.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав прочих расходов, не связанных с производством и реализацией.

В статье 269 НК РФ указано, что на расходы  относятся проценты по всем полученным заемным средствам, но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов и займам более чем на 20%. Согласно пункту 1 статье 269 НК РФ, кредиты и займы считаются сопоставимыми, если:

• они выданы в одной и той же валюте;
• у них одинаковые сроки возврата;
• они попадают в одну и ту же группу риска.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается  равной ставке рефинансирования Банка  России, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15% - по кредитам в иностранной валюте (п. 2 ст. 252, ст. 256, п.1 ст. 269 НК РФ)

В учетной политике на 2011 год в целях налогообложения ЗАО «Восток» предусмотрено отнесение процентов по долговым обязательствам в состав прочих расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьей 286 НК РФ «налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца». Налоговое законодательство рассматривает вариантность в отношении исчисления и уплаты налога на прибыль:

• исчисление и уплата ежемесячных налоговых платежей, исходя из фактически полученной прибыли;
• исчисление и уплата ежемесячных налоговых платежей в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.

Необходимо отметить, что выбор  одного из предложенных способов связан с необходимостью уведомить о принятом организацией решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествовавшего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ). Следует также иметь в виду, что законодателем в п. 3 ст. 286 НК РФ установлены определенные ограничения в свободе выбора способа исчисления и уплаты налога на прибыль: «Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, не превышала трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода». В учетной политике на 2011 год ЗАО «Восток» предусматривается исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.

Налоговое законодательство предусматривает вариантность в отношении исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ). Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников или удельного веса суммы расходов на оплату труда (п. 13 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. «Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика на оплату труда». Таким образом, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организаций, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из следующих показателей:

• сумма расходов на оплату труда;
• среднесписочная численность работников;
• показатель удельного веса расходов на оплату труда. С введением в действие главы 25 НК РФ сохраняется разный порядок расчета среднесписочной численности работников для целей исчисления НДС и налога на прибыль.

Порядок расчета налоговой базы определен в ст. 315 НК РФ. Он содержит следующие группы показателей:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумма доходов от реализации за отчетный период;
• сумма расходов отчетного периода;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумма прочих доходов;
• сумма прочих расходов;
• прибыль (убыток) от прочих операций;
• итого налоговая база за отчетный период;
• сумма убытка или части убытка предыдущих налоговых периодов, исключаемая из налоговой базы.

Данные показатели включены в декларацию по налогу на прибыль организацией, форма которой (лист 02, приложения № 1-4 к листу 02) утверждена приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 17.12.01 № БГ - 3 - 02/542. Поэтому нет необходимости в разработке аналитического регистра по расчету налоговой базы. Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы декларации не позднее 30 дней со дня окончания каждого отчетного периода и не позднее 31 марта по окончании налогового периода. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

 

2.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета на ЗАО «Восток»

 

Действующим законодательством по бухгалтерскому учету в настоящее время предусмотрены  следующие варианты учета и финансирования затрат на проведение ремонта основных средств в зависимости от того, в себестоимость какого из отчетных периодов предыдущего, текущего или  последующего будут включены расходы  на ремонт.

В учетной  политике ЗАО «Восток» на 2011 год  предусматривается включение затрат на ремонт основных фондов в себестоимость  того отчетного периода, в котором  были произведены ремонтные работы. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного  периода, в котором были проведены  ремонтные работы.

С 1 января 2001 года вступило в силу Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года № 91н.

Пункт 11 ПБУ 14/2000 определил обязательные элементы учетной политики организации в  части нематериальных активов.

Рассматривая  бухгалтерский учет нематериальных активов на примере учетной политики ЗАО «Восток», необходимо отметить:

• при оплате приобретенного нематериальных активов не денежными средствами его стоимость принимается к бухгалтерскому учету исходя из стоимости товара (работ, услуг), переданного (переданных) или подлежащего (подлежащих) передаче организацией;
• амортизация нематериальных активов начисляется по линейному способу;
• начисленные амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

С 1 января 2002 года учет МПЗ нужно  вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «» Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина  России от 9 июня 2001 года № 44н.

Перечень затрат, которые в целях  бухгалтерского учета включаются в  себестоимость МПЗ, приведен в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Способ отражение МПЗ в бухгалтерском учете ведется по фактической себестоимости (в этом случае приобретенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»;

На предприятии к бухгалтерскому учету материалов, поступивших от поставщиков, дается проводка:

Дт 10   Кт 60, 76

На отражение суммы НДС дается проводка:

Дт 19   Кт 60, 76

На оплату задолженности поставщикам  дается проводка:

Дт 60, 76   Кт 50, 51, 52.

На списание суммы НДС, не принятым к учету и оплаченным ценностям  дается проводка:

Дт 68   Кт 19

по учетным ценам (тогда предприятие  использует счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей»). В данном случае организации нужно указать  в приказе об учетной политике, что она считает учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают  плановую стоимость материалов.

На принятие к бухгалтерскому учету  материалов, поступивших от поставщиков, дается проводка:

Дт 15  Кт 60,76

На отражение суммы НДС дается проводка:

Дт 19   Кт 60,76

На оплату задолженности поставщикам  дается проводка:

Дт 60, 76  Кт 50, 51, 52

На отражение суммы НДС по принятым к учету и оплаченным ценностям дается проводка:

Дт 68 Кт 19

На принятые к учету материалы  по учетным ценам дается проводка:

Дт 10   Кт 15

В ПБУ 5/01 сохранена норма ПБУ 5/98, в соответствии с которой «применение  одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года». Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ в производство. Главное, чтобы по одной группе запасов из года в год применялся один и тот же способ (допущение последовательности применения учетной политики). Так указано в пункте 16 ПБУ 5/01.

В случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений и  оценка их последствий в стоимостном  выражении подлежат раскрытию в  бухгалтерской отчетности.

Предприятия могут отражать в учете  товары по покупным или по продажным  ценам. Для учета товаров по покупным ценам используется счет 41 «Товары». А если предприятие учитывает  товары по продажным ценам, то тогда  на счете 41 отражается их продажная  цена. А разница между продажной  и покупной ценой товаров фиксируется  на счете 42 «Торговая наценка».